Landsskatteretten: Fradrag for driftsomkostninger - Annoncer, Rejser, Forplejning, Husleje, EDB og Gebyrer

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds fradrag for diverse udgifter i indkomståret 2013, herunder annoncer og reklamer, rejser, forplejning, husleje for arbejdsværelse i hjemmet, EDB-omkostninger samt porto og gebyrer. Klageren driver en virksomhed med design og opskriftudvikling af strikkekit, primært solgt engros via postordre fra klagerens privatadresse. SKAT havde oprindeligt nægtet fradrag for en række af disse udgifter med henvisning til manglende dokumentation eller manglende erhvervsmæssig relevans i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1.

SKATs oprindelige afgørelse

SKAT afviste fradrag for udgifter til annoncer og reklamer (400 kr.), rejser (3.929 kr.), forplejning (2.670 kr.), EDB-omkostninger (4.205 kr.) og porto/gebyrer (5.270 kr.). For husleje godkendte SKAT kun 16.120 kr. ud af 32.000 kr., baseret på 31% af el- og vandudgifter, og afviste andre omkostninger som udokumenterede eller private. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1 for erhvervsmæssig relevans og Ligningsloven § 16, stk. 14 for fri telefon.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren fastholdt, at alle de fratrukne udgifter var erhvervsmæssigt begrundede og tilstrækkeligt dokumenterede.

• Annoncer og reklamer: Vedrørte kursus i forbindelse med et arrangement, hvor beløbsmodtageren var arrangementet selv.
• Rejseomkostninger: Udgifter til sommerhusleje og færgeoverfart var afholdt i forbindelse med varelevering til en forhandler og deltagelse på en salgsstand ved et arrangement. Klageren argumenterede for, at sommerhuslejen var nødvendig grundet mangel på hotelværelser og at deltagelsen var omfattende.
• Forplejning: Udgifter til kaffe, te og espressomaskine-produkter blev anset for personalepleje, idet klageren mente, at en ejer også er "personale".
• Husleje: Virksomheden drives fra en vinkeltilbygning på 43,9 m² i klagerens private bolig, udelukkende anvendt til erhverv. Klageren fremlagde en detaljeret beregning af samlede udgifter (el, vand, afløb, telefon, internet, finansiering, forsikring, vedligeholdelse, ejendomsskat) og argumenterede for, at den fratrukne husleje på 32.000 kr. var rimelig og lavere end tilsvarende erhvervslejemål.
• EDB-omkostninger: Vedrørte køb af en Lenovo Thinkpad til virksomhedsbrug, nu dokumenteret med kvittering.
• Porto og gebyrer: Dækkede bankgebyrer for erhvervskonto, herunder kontooprettelse, overførsler til udenlandsk leverandør og netbankgebyrer. Klageren anførte, at banken ikke udstedte særskilte kvitteringer for alle gebyrer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten vurderede, hvorvidt de afholdte udgifter var tilstrækkeligt dokumenteret og afholdt som led i virksomhedens drift, og dermed fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1. Bevisbyrden for udgifternes afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR. Private udgifter er ikke fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Udgifter til annoncer og reklamer

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og nægtede fradrag for 400 kr. til annoncer og reklamer. Retten lagde vægt på, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation (grundbilag eller kontoudtog) for, at udgifterne var erhvervsmæssigt begrundede.

Udgifter til rejser

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte delvist fradrag for rejseudgifter.

• Sommerhusleje: Retten fandt det godtgjort, at en del af udgifterne til sommerhusleje (bilag 82 og 83) var erhvervsmæssigt begrundet. Med henvisning til klagerens dokumentation for deltagelse på et arrangement (faktura, proformafaktura, festivalprogram og kursusdeltagelse), som havde direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, godkendtes et forholdsmæssigt fradrag på 37,5% (3/8 af lejeperioden svarende til arrangementets varighed). Dette resulterede i et godkendt fradrag på 1.303 kr.
• Færgeoverfart: Udgiften til færgeoverfart (bilag 280) på 455 kr. blev fuldt ud godkendt som erhvervsmæssigt begrundet. Retten lagde vægt på, at færgeoverfarten var nødvendig for varelevering og deltagelse på arrangementet, og at udgiften var dokumenteret med en færgebillet. Samlet godkendtes fradrag for rejseudgifter på 1.758 kr.

Udgifter til forplejning

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og nægtede fradrag for 2.136 kr. til forplejning (kaffe, te og espressomaskine-produkter). Retten anså udgifterne for private, da de er almindeligt forekommende i de fleste husstande. Klagerens argument om personalepleje blev afvist, da der ikke var oplysninger om ansatte i virksomheden.

Udgifter til husleje

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte et højere fradrag for husleje.

• Arbejdsværelse i hjemmet: Retten fandt det tilstrækkeligt godtgjort, at vinkeltilbygningen på 43,9 m² udelukkende blev anvendt til virksomheden som hovedarbejdssted. Dette blev understøttet af, at klageren ikke havde andre indtægter, virksomhedens omsætning, og at der ikke var andre lokaler til opbevaring/pakning af varer.
• Beregning af fradrag: Fradrag for arbejdsværelse omfatter udgifter til vand, el, varme og eventuel ejendomsskat.
  • Vand og el: Klageren havde dokumenteret udgifter til vand (4.400 kr.) og vandafløb (10.500 kr.) for 2013. Selvom el-udgiften for 2013 ikke var direkte dokumenteret, blev den oplyste udgift på 47.600 kr. lagt til grund, da huset var el-opvarmet. Retten skønnede, at 29,5% af de samlede udgifter til el, vand og afløb (47.600 kr. + 4.400 kr. + 10.500 kr. = 62.500 kr.) var erhvervsmæssige, svarende til 18.437 kr. (62.500 kr. * 0,295). SKATs afgørelse blev ændret til dette beløb.
  • Ejendomsskat: Fradrag for ejendomsskat er kun muligt ved væsentlig erhvervsmæssig benyttelse (>10%), jf. Ligningsloven § 14, stk. 3. Da vinkeltilbygningen udgjorde 2,11% af det samlede vurderede areal (43,9 m² ud af 2.079 m²), blev den erhvervsmæssige benyttelse anset for uvæsentlig. Fradrag blev derfor nægtet, og SKATs afgørelse stadfæstet.
  • Bygningsforsikring: Udgiften blev anset for en privat forsikring, som klageren ville have afholdt uanset virksomheden. Der var ikke godtgjort en merudgift som følge af virksomheden. Fradrag blev nægtet, og SKATs afgørelse stadfæstet.
  • Telefoni og internet: Fradrag blev nægtet som del af huslejen, da SKAT allerede havde godkendt fradrag for telefon, og internetudgiften ikke var dokumenteret. SKATs afgørelse stadfæstet.
  • Bygningsvedligeholdelse og prioritets-/finansieringsudgifter: Fradrag blev nægtet for bygningsvedligeholdelse grundet manglende dokumentation og manglende godtgørelse af merudgift. Fradrag for prioritets- og finansieringsudgifter blev også nægtet, da disse ikke er fradragsberettigede i forbindelse med arbejdsværelse i hjemmet. SKATs afgørelse stadfæstet.

Udgifter til EDB-omkostninger

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fuldt fradrag for EDB-omkostninger på 5.256 kr. til anskaffelse af en Lenovo Thinkpad. Retten fandt det tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften havde en direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, da IT-udstyr er almindeligt i erhvervsvirksomheder. Fradraget blev godkendt efter Statsskatteloven § 6, stk. 1.

Udgifter til porto og gebyrer

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte delvist fradrag for porto og gebyrer. Fradrag på 936 kr. for gebyrer til overførsel af GBP til britiske leverandører blev godkendt, da disse var dokumenteret med kvitteringer og anset for erhvervsmæssigt begrundede. For de øvrige gebyrudgifter blev fradrag nægtet grundet manglende tilstrækkelig dokumentation.