Nægtet fradrag for købsmoms grundet manglende fakturadokumentation

Sagen omhandlede en virksomheds klage over SKATs nægtelse af fradrag for købsmoms på i alt 32.051 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 – 31. december 2012. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar, da der ikke forelå regnskabsbilag til dokumentation for de afholdte udgifter.

Virksomheden, en café, havde i 2012 angivet 0 kr. i både udgående og indgående moms. SKATs gennemgang resulterede i en opgørelse med 627.684 kr. i udgående afgift og 428.092 kr. i indgående afgift, hvilket førte til et afgiftstilsvar på 201.749 kr. Klagen vedrørte specifikt de 32.051 kr. i nægtet købsmoms, hvor der manglede bilag.

SKAT begrundede afgørelsen med, at registrerede virksomheder, der ønsker fradrag for købsmoms efter Momsloven § 37, skal dokumentere købsmomsen med faktura, afregningsbilag eller lignende, jf. Momsbekendtgørelsen § 58 (tidligere § 84). Da der ikke forelå regnskabsbilag for de omstridte udgifter, kunne fradrag ikke anerkendes.

Virksomhedens repræsentant gjorde gældende, at der var indtrådt forældelse for 1. kvartal 2012, hvilket ville medføre, at et momsbeløb på 11.417,71 kr. var forældet. Repræsentanten anførte, at forældelse for momskrav indtræder 3 år efter udløbet af det kvartal, som afgiftstilsvaret angår, og at fristen for 1. kvartal 2012 udløb den 31. marts 2015.

For de resterende 18.634 kr. (32.051,34 kr. - 11.417,71 kr. - 2.000 kr. for opvaskemaskine, som var godkendt), anerkendte repræsentanten, at der skulle foreligge fornøden dokumentation i form af fakturaer. Dog argumenterede repræsentanten for, at købene var sandsynliggjort via betalinger fra netbank eller kreditkort (Dankort), og at de var af erhvervsmæssig karakter og derfor fradragsberettigede. Virksomheden fremlagde en detaljeret oversigt over de omstridte beløb, opdelt efter leverandør og kvartal:

Virksomheden fremlagde ikke yderligere dokumentation i form af fakturaer under klagesagsbehandlingen eller på retsmødet i Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle først tage stilling til, om der var indtrådt forældelse for 1. kvartal 2012.

I henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 kan Told- og Skatteforvaltningen ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Fastsættelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af denne frist.

Ifølge Momsloven § 57, stk. 1 og Momsloven § 57, stk. 3 skulle virksomheden, der angav moms kvartalsmæssigt, angive afgiften for 1. kvartal 2012 senest den 10. maj 2012. SKAT udsendte deres forslag til afgørelse den 7. maj 2015, hvilket var rettidigt inden for 3-årsfristen. Afgørelsen blev udsendt den 19. juni 2015, hvilket var inden for 3-månedersfristen. Landsskatteretten fandt derfor, at der ikke forelå forældelse for 1. kvartal 2012.

Herefter skulle retten vurdere, om virksomheden var berettiget til fradrag for købsmoms på 32.051 kr. for 2012.

Fradragsretten for købsmoms er reguleret af Momsloven § 37, som fastslår, at virksomheder kan fradrage afgiften for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Denne bestemmelse implementerer Momssystemdirektivets artikel 167 og artikel 168.

For at kunne udøve fradragsretten skal den afgiftspligtige person opfylde betingelserne i Momssystemdirektivets artikel 178 og artikel 179, herunder være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med gældende regler. Den dagældende Momsbekendtgørelse § 58 fastsætter, at registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag.

Virksomheden havde ikke fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for de omstridte udgifter, hverken til SKAT eller under klagesagsbehandlingen. De fremlagte kontospecifikationer fra virksomhedens bogføringskonti blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation.

Landsskatteretten godkendte derfor ikke fradrag for købsmoms på i alt 32.051 kr. for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012. Retten henviste til, at virksomheden ikke var i besiddelse af den nødvendige dokumentation i form af fakturaer, og at kontospecifikationer ikke kan erstatte ekstern bilagsdokumentation for at opnå fradrag for købsmoms. Der blev i den forbindelse henvist til Landsskatterettens afgørelse LSR 14-2050954.

SKATs afgørelse blev stadfæstet.