Landsskatterettens afgørelse om momstilsvar for tømrervirksomhed i 2012

Sagen omhandler en tømrervirksomheds momstilsvar for afgiftsperioden 2012, hvor SKAT havde foretaget en række forhøjelser af salgsmoms og nægtet fradrag for købsmoms på grund af manglende dokumentation og uregelmæssigheder i bogføringen. Virksomheden, et enkeltmandsfirma, anfægtede SKATs afgørelser og fremlagde yderligere dokumentation og forklaringer under klagesagen.

SKAT havde oprindeligt forhøjet salgsmomsen med 18.930 kr. for ikke-medregnet omsætning fra specifikke fakturaer og med 59.912 kr. for skønnet manglende omsætning baseret på manglende fortløbende fakturaer og indberettede ydelser fra kunder. Desuden havde SKAT nægtet fradrag for 30.145 kr. i købsmoms på grund af manglende bilag for varekøb og andre udgifter. Et punkt vedrørende en tilbageført kreditnota på 11.475 kr. blev også behandlet.

Virksomheden argumenterede for, at en stor del af den påståede manglende omsætning allerede var indtægtsført eller skyldtes nettoafregninger med samarbejdspartnere. For de skønsmæssige forhøjelser anførte virksomheden, at mange af de påståede manglende indtægter var bogført i andre perioder eller vedrørte arbejde udført i udlandet, som ikke var momspligtigt i Danmark. Vedrørende de nægtede fradrag for købsmoms gjorde virksomheden gældende, at der var fremlagt tilstrækkelig dokumentation, og at SKATs forhøjelse var ugyldig på grund af manglende partshøring.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til flere klagepunkter vedrørende moms for afgiftsperioden 2012.

Yderligere moms af omsætning (18.930 kr.)

Landsskatteretten fandt, at der på baggrund af den fremlagte dokumentation var grundlag for at nedsætte salgsmomsen med 17.402 kr. Dette var tiltrådt af SKAT. Vedrørende en faktura på 4.800 kr. (moms 1.200 kr.) stadfæstede Landsskatteretten, i en sammenholdt sag om indkomst, at beløbet skulle medregnes i omsætningen, og at der ikke kunne godkendes fradrag for et eventuelt tab, da dette ikke var endeligt konstateret. Der var derfor ikke grundlag for at nedsætte momsen på denne faktura.

Moms af manglende omsætning, skøn (59.912 kr.)

Landsskatteretten godkendte en nedsættelse af salgsmomsen med 59.726 kr., hvilket var tiltrådt af SKAT. Dette skyldtes, at virksomheden havde fremlagt dokumentation for, at en stor del af den skønsmæssigt forhøjede omsætning enten var indtægtsført i andre perioder, eller at der var tale om arbejde udført i Norge, som ikke var momspligtigt i Danmark. En mindre forhøjelse på 186 kr. vedrørende faktura nr. 16 blev fastholdt, da beløbet var udskrevet i 2012, men medregnet i 2013, og virksomheden anmodede om, at det medregnedes i 2012.

Tilbageført kreditnota, moms (11.475 kr.)

Landsskatteretten stadfæstede, i en sammenholdt sag, at 11.475 kr. skulle medregnes til virksomhedens omsætning, da beløbet var posteret forkert og uden anvendelse af momskoder. Med den fremlagte dokumentation fandt Landsskatteretten det berettiget, at virksomhedens udgående moms skulle reduceres med et tilsvarende beløb. Afgiftstilsvaret blev derfor nedsat med 11.475 kr.

Ikke medregnet moms vedrørende [virksomhed1] ApS (17.490 kr.)

Landsskatteretten fandt, at der var grundlag for at nedsætte salgsmomsen med 17.490 kr. Dette skyldtes, at arbejdet var udført i Norge og derfor ikke var momspligtigt i Danmark, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Selvom der oprindeligt var anført moms på fakturaen, var fejlen berigtiget over for aftageren, jf. Momsloven § 52a, stk. 7.

Ikke godkendt moms af varekøb (30.145 kr.)

Formalitet Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke havde begået formelle fejl i form af manglende partshøring, jf. Forvaltningsloven § 19, da de foretagne forhøjelser vedrørte virksomhedens egne bilag, og klageren måtte antages at være bekendt med indholdet heraf. Ansættelsen blev derfor anset for gyldigt foretaget.

Realitet Den generelle fradragsret for moms er fastsat i Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2. En registreret virksomhed skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. Momsbekendtgørelsen § 84 og Momsbekendtgørelsen § 66, stk. 1.

Landsskatteretten godkendte en nedsættelse af indkomsten med 10.616 kr. vedrørende fremmed arbejde, vedligeholdelse og brændstof, hvilket var tiltrådt af SKAT.

For de resterende punkter bemærkede Landsskatteretten følgende:

• Varekøb: Størstedelen af varekøbet blev godkendt. Fradrag for moms af rykkergebyrer (40 kr. til [virksomhed9] og 52 kr. til [by3] Kommune) blev dog ikke godkendt, da udgiften ikke anses for omfattet af virksomhedens naturlige drift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. En udgift på 2.606 kr. (moms 651 kr.) til [virksomhed13] blev ikke godkendt på grund af manglende faktura. Samlet blev fradrag for 743 kr. i moms vedrørende varekøb ikke godkendt.
• Fremmed arbejde: Fradrag for 17.532 kr. og moms med 4.383 kr. blev godkendt.
• Vedligeholdelse: Fradrag for 14.886 kr. og moms med 3.721 kr. blev godkendt.
• Annoncer og reklame: Fradrag for udgift til deltagelse i [x1] i [Golfklub] blev ikke godkendt, da det blev anset for en privat udgift. Fradrag for køb af visitkort, skilt og magneter fra [virksomhed10] på 95 kr. i moms blev godkendt.
• Brændstof: Fradrag for 2.002 kr. i moms blev godkendt, men yderligere fradrag blev ikke godkendt, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at klageren havde haft erhvervsmæssige udgifter til brændstof.
• Administration: Fradrag for 1.349 kr. i moms vedrørende telefonudgifter blev godkendt.
• Småanskaffelser: Fradrag for moms vedrørende køb af Office-pakken blev ikke godkendt på grund af manglende faktura eller kvittering.

Det samlede godkendte fradrag for købsmoms under dette hovedpunkt udgjorde 25.124 kr. SKATs afgørelse blev derfor nedsat med 25.124 kr. til 5.021 kr. vedrørende dette hovedpunkt.