Stadfæstelse af afslag på ekstraordinær genoptagelse vedrørende fradrag for grønlandsk indkomstskat

Sagen omhandler en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2006-2010. Klageren ønskede fradrag for betalt grønlandsk indkomstskat, som ikke var medtaget i de oprindelige ansættelser. Klageren havde i de pågældende år arbejdet som konsulent i Grønlands Selvstyre i kortere perioder, typisk 7-9 rejser årligt af 1-3 ugers varighed.

SKAT afviste anmodningen, da den var indgivet efter den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. SKAT vurderede, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke var opfyldt. SKAT anførte, at et glemt fradrag ikke udgør en "særlig omstændighed", og at det er den skattepligtiges eget ansvar at selvangive korrekt, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. SKAT henviste desuden til, at klageren ikke havde overholdt reaktionsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da klageren måtte anses for at have opnået kundskab om den manglende lempelse ved modtagelsen af årsopgørelserne.

Klageren fastholdt sin påstand om ekstraordinær genoptagelse og argumenterede for, at SKAT havde begået en myndighedsfejl ved ikke at have foretaget en realitetsbehandling af tilgængelige skatteoplysninger fra Grønland. Klageren var uenig i, at den manglende lempelse for betalt skat i Grønland kunne sidestilles med et glemt fradrag, og mente, at SKATs sagsbehandling var summarisk. SKAT fastholdt sin vurdering og henviste til, at dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Grønland (artikel 15 og 22) foreskriver credit-metoden for lempelse, og at det er den skattepligtiges ansvar at oplyse om udenlandsk indkomst og betalt skat.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2006-2010. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

• Fristoverskridelse: Klagerens anmodning om genoptagelse blev indgivet den 27. marts 2015, hvilket var efter den ordinære frist den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.
• Betingelser for ekstraordinær genoptagelse: Betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-7 var ikke opfyldt.
• Særlige omstændigheder: Landsskatteretten fandt ikke, at der forelå "særlige omstændigheder" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, der kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse. Dette blev begrundet med:
  • Bestemmelsens snævre anvendelsesområde og den strenge praksis for ekstraordinær genoptagelse.
  • Bevisbyrden for opfyldelse af betingelserne påhviler skatteyderen.
  • Det forhold, at klageren først senere blev opmærksom på muligheden for skattelempelse af lønindkomst fra Grønland, blev sidestillet med et glemt fradrag. Ifølge forarbejderne og praksis (med henvisning til SKM2014.332.VLR) anses et glemt fradrag ikke for en særlig omstændighed, der giver adgang til ekstraordinær genoptagelse.
• Ingen myndighedsfejl: Landsskatteretten fandt ikke, at SKAT havde handlet ansvarspådragende ved ikke at have reageret på de tilgængelige skatteoplysninger fra Grønland. Det påhviler ikke SKAT at være opmærksom på eventuelle glemte fradrag ved gennemgang af skatteoplysninger. Det er klagerens eget ansvar at selvangive korrekt, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Desuden fremgår det af årsopgørelsen, at den skattepligtige skal gøre opmærksom på eventuelle fejl.

På baggrund af ovenstående blev det konkluderet, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke var opfyldt, og SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.