Landsskatteretten: Forhøjelse af indkomst ved salg af udviklingsomkostninger og aktiver nedsat til 0 kr.

Sagen omhandlede [virksomhed1] ApS' indkomst for indkomståret 2012, specifikt vedrørende yderligere avance ved salg af udviklingsomkostninger/kildekode og materielle anlægsaktiver. Selskabet, der oprindeligt udviklede og solgte simulationssoftware ([virksomhed2]), foretog i 2010/2011 en regnskabsteknisk opskrivning af immaterielle aktiver for at opfylde prækvalifikationskrav til et udbud. I 2012 besluttede ejerne at ophøre det daglige samarbejde, hvilket førte til, at klager ([person3]) blev eneaktionær i [virksomhed1] ApS.

Overdragelse af aktiver

Den 11. april 2012 blev der indgået en overdragelsesaftale, hvor selskabets hovedaktivitet – softwaret [virksomhed2] – blev overført fra [virksomhed1] ApS til det nyoprettede selskab, [virksomhed3] ApS. Denne overdragelse blev beskrevet som en form for spaltning. [virksomhed1] ApS beholdt en ejerandel på 25 % i [virksomhed3] ApS. Ifølge en opgørelse fra [virksomhed3] ApS' revisor blev der overført materielle aktiver for 223.000 kr. og immaterielle aktiver (kildekode) for 727.962 kr. Overdragelsesaftalen indeholdt en gæld på 618.314 kr. fra [virksomhed3] ApS til [virksomhed1] ApS, som ifølge klager vedrørte ubetalt løn til klager.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede selskabets indkomst med yderligere avance på 109.348 kr. (rettelig 109.648 kr.) ved salg af udviklingsomkostninger/kildekode og 223.000 kr. ved salg af materielle anlægsaktiver. SKAT baserede forhøjelsen på, at den indtægtsførte sum på 618.614 kr. var lavere end den af [virksomhed3] ApS' revisor ansatte værdi af kildekoden på 727.962 kr. For de materielle aktiver antog SKAT, at der var tale om salg af straksafskrevne aktiver, hvor den skattepligtige avance i henhold til Afskrivningsloven § 6, stk. 2 skulle være den fulde salgspris.

Selskabets argumentation

Selskabet bestred SKATs forhøjelser og anførte, at opgørelsen fra [virksomhed3] ApS' revisor var ensidigt udarbejdet og ikke afspejlede en aftalt salgssum. Klager fastholdt, at beløbet på 618.314 kr. var afdrag på ubetalt løn og ikke en betaling for kildekode eller andre immaterielle aktiver. Selskabet gjorde gældende, at der ikke var aftalt en betaling for de overdragne aktiver, og at salgssummen derfor skulle have været 0 kr. Det blev også påpeget, at der var modsatrettede interesser mellem parterne, og at dokumentation for tallenes oprindelse ikke var fremlagt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at [virksomhed1] ApS havde modtaget og var blevet beskattet af de 618.314 kr., som var nævnt i overdragelsesaftalen af 11. april 2012. Retten fandt ikke, at det var godtgjort, at [virksomhed1] ApS havde modtaget yderligere betalinger fra [virksomhed3] ApS ud over det nævnte beløb.

Landsskatteretten fandt det betænkeligt at forhøje selskabet med yderligere avance i forbindelse med overdragelsen af aktiverne. På denne baggrund blev SKATs forhøjelser nedsat til 0 kr.