Landsskatteretten: Maskeret udlodning og fri bil - inventar og bil ikke driftsrelateret

Sagen omhandlede klagerens skattepligtige aktieindkomst og personlige indkomst for indkomstårene 2009 og 2010, som SKAT havde forhøjet. Forhøjelserne vedrørte maskeret udlodning i form af private udgifter afholdt af selskabet, hvor klageren var eneanpartshaver, samt beskatning af fri bil.

Maskeret udlodning

SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst med 92.414 kr. for 2009 og 49.281 kr. for 2010. SKATs opfattelse var, at selskabet havde afholdt udgifter til inventargenstande, der de facto var selskabet uvedkommende og alene tjente klagerens og/eller hendes husstands privatsfære. De specifikke udgifter var:

Klagerens repræsentant anførte, at inventargenstandene var indkøbt til brug for selskabets erhvervsmæssige aktiviteter som engrosvirksomhed med fisk og fiskeprodukter. Det blev fremhævet, at fjernsyn, kameraer og computere var nødvendige arbejdsredskaber til bl.a. kundepræsentationer, dokumentation af produkter, billedfremstilling til hjemmeside og digital indberetning. Klageren mente, at udgifterne var ubetinget nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indtjening, og at de ikke udgjorde en uforholdsmæssig stor omkostning i forhold til selskabets omsætning.

Fri bil

SKAT havde beskattet klageren af værdien af fri bil til en værdi af 42.166 kr. i indkomståret 2010. SKATs begrundelse var, at selskabet fra februar 2010 rådede over to personbiler, og da den ældre Audi A3 (reg.nr. [reg.nr.1]) ikke var lønangivet til andre personer som bruger, blev den anset for at være stillet til rådighed for klageren som eneanpartshaver.

Klagerens repræsentant fastholdt, at bilen ikke var anvendt til privat brug for klageren, men i stedet stod til salg hos selskabet. Efter at bilen havde stået til salg uden held, blev det besluttet at overdrage den til klagerens søn, [person4]. Repræsentanten argumenterede for, at bilen burde anses for at have været til rådighed for sønnen, og at forhøjelsen derfor skulle ske hos ham, da han angiveligt blev beskattet af bilen i 2011. Klageren afviste at have haft bilen til rådighed.

Landsskatterettens afgørelse

Maskeret udlodning

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1.

Indkomståret 2009

SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomståret 2009 med 92.414 kr. for maskeret udbytte af to Macbooks og et Beo Lab 8000 højtalere og Beocenter 6 fjernsyn. Landsskatteretten bemærkede, at selskabet i 2009 havde købt tre Macbooks, og at der i 2008 var købt to Sony Bravia fjernsyn. Desuden var der kun én ansat i selskabet i 2009.

Retten fandt, at udgiften til én af de tre Macbooks kunne anses for afholdt i selskabets interesse. Derimod blev udgiften til de resterende to Macbooks (købt november og december 2009) samt udgiften til Beo Lab 8000 højtalere og Beocenter 6 fjernsyn anset for afholdt i klagerens private interesse, især da selskabet allerede havde to fjernsyn fra 2008. SKATs afgørelse for indkomståret 2009 blev derfor stadfæstet.

Indkomståret 2010

SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomståret 2010 med 49.281 kr. for maskeret udbytte af et fotoapparat med tilbehør. Landsskatteretten bemærkede, at selskabet allerede havde købt to kameraer i 2007, og at der kun var én ansat i selskabet i halvdelen af 2010.

Henset til de eksisterende kameraer og det begrænsede antal ansatte, fandt retten, at udgiften til det nye fotoapparat var afholdt i klagerens private interesse. SKATs afgørelse vedrørende maskeret udbytte i indkomståret 2010 blev stadfæstet.

Beskatning af værdien af fri bil

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, jf. Ligningsloven § 16, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i Ligningsloven § 16, stk. 4, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 5, 2. pkt.

Klagerens repræsentant havde argumenteret for, at bilen enten stod til salg eller var til rådighed for selskabets direktør eller klagerens søn, og at klageren ikke var den rette indkomstmodtager. Landsskatteretten bemærkede, at der ifølge virk.dk ikke var ansatte i selskabet i de to første kvartaler af 2010, og kun én ansat i tredje og fjerde kvartal. Der var desuden ikke fremlagt dokumentation for, at klagerens søn havde været ansat i selskabet i 2010.

Retten fandt, at bilen havde været stillet til rådighed for klagerens søn. Da sønnen ikke kunne anses for rette indkomstmodtager, fordi han ikke var ansat i selskabet i 2010, blev hans råden over bilen anset for afledt af klagerens råden over bilen. Klageren blev herefter anset for at have haft bilen til rådighed og overladt rådigheden til sin søn. SKATs afgørelse blev stadfæstet.