Landsskatteretten: Afslag på omvalg af skattefri fusion til skattepligtig fusion

Sagen omhandler et selskabs anmodning om at ændre en allerede gennemført skattefri fusion til en skattepligtig fusion. Baggrunden for anmodningen var, at selskabet og dets revisor var af den opfattelse, at fusionen ikke ville medføre bortfald af selskabets mulighed for at fremføre tidligere skattemæssige underskud vedrørende tab på aktier. Efterfølgende varslede SKAT en ændring af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2012, hvor fratrukket kildeartsbestemt tab på aktier blev nægtet, og den resterende saldo for kildeartsbestemt tab på aktier blev ændret til 0 kr.

SKAT afviste selskabets anmodning om omvalg. SKAT argumenterede for, at der var tale om et omvalg i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30, og ikke en omgørelse af den privatretlige disposition efter Skatteforvaltningsloven § 29. SKATs begrundelse var, at fortabelsen af kildeartsbestemt tab fremgår klart af Fusionsskatteloven § 8, stk. 8, og derfor ikke kunne anses for en utilsigtet skattemæssig konsekvens af valget om skattefri fusion. SKATs ændring af ansættelsen var en direkte konsekvens af de objektive regler i fusionsskatteloven.

Selskabets repræsentant nedlagde principiel påstand om omgørelse og subsidiært omvalg. Repræsentanten fastholdt, at hverken selskabet, revisor eller advokat var opmærksomme på, at en skattefri fusion kunne udløse tab af et ellers fremførelsesberettiget skattemæssigt underskud. Det blev anført, at skattemyndighedernes ansættelse havde betydning for selskabets valg af skattefri fusion, og at betingelserne for anvendelse af Skatteforvaltningsloven § 30 derfor var opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at imødekomme selskabets anmodning om omvalg af en skattefri fusion til en skattepligtig fusion. Retten fastslog, at anmodningen skulle behandles som en anmodning om omvalg i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30, og ikke som en omgørelse af en privatretlig disposition efter Skatteforvaltningsloven § 29.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for omvalg i Skatteforvaltningsloven § 30, stk. 1 ikke var opfyldt. Dette skyldtes, at SKATs ansættelse ikke blev anset for at have medført utilsigtede skattemæssige konsekvenser for selskabet. Det blev fremhævet, at bortfald af kildeartsbegrænsede tab, herunder aktietab, ved en skattefri fusion er en direkte og klart lovhjemlet konsekvens i henhold til Fusionsskatteloven § 8, stk. 8, jf. Fusionsskatteloven § 8, stk. 6. Da fortabelsen af tabene skete efter objektive regler og var en tilsigtet konsekvens af den skattefri fusion, var der ikke tale om en utilsigtet skattemæssig konsekvens, som kunne begrunde et omvalg.