Retten til fradrag for moms ved tvangsauktion: Viden om sælgers insolvens er ikke i sig selv grundlag for nægtelse

Denne sag om præjudiciel forelæggelse fra Litauens øverste forvaltningsdomstol vedrører fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) og spørgsmålet om, hvorvidt retten til at fradrage indgående moms kan nægtes en køber af fast ejendom alene fordi køberen havde kendskab til sælgerens insolvens og manglende evne til at indbetale den udgående moms til statskassen.

Sagen omhandler det litauiske selskab UAB »HA.EN.«, som i 2016 overtog en fast ejendom fra UAB »Sostinės būstai« (sælgeren) som led i en tvangsauktionsprocedure. HA.EN. var kreditor og panthaver i ejendommen. Efter at en offentlig auktion mislykkedes, overtog HA.EN. ejendommen for at fyldestgøre en del af sin fordring i henhold til national civil retsplejelovgivning.

Sælgeren var på daværende tidspunkt under rekonstruktionsprocedure og blev kort efter erklæret konkurs. Sælgeren udstedte en faktura på ejendommen inklusive moms (948.991,74 EUR) og angav den skyldige moms i sin erklæring, men undlod at indbetale beløbet til statskassen.

Den litauiske afgiftsmyndighed nægtede efterfølgende HA.EN. retten til at fradrage den indgående moms. Begrundelsen var, at HA.EN. havde handlet i ond tro og misbrugt rettigheder ved at gennemføre transaktionen, velvidende at sælgeren på grund af sine økonomiske vanskeligheder ikke ville eller ikke kunne betale momsen til statskassen.

Spørgsmålet, som den forelæggende ret stillede, var, om en sådan national praksis er forenelig med momsdirektivet og princippet om afgiftsneutralitet.

Domstolens afgørelse om nægtelse af fradragsret

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 168, litra a), sammenholdt med princippet om afgiftsneutralitet, er til hinder for en national praksis, hvorefter køberen nægtes ret til at fradrage den indgående moms under de beskrevne omstændigheder.

Domstolen understregede, at den nationale afgiftsmyndighed ikke med føje kan fastslå, at alene viden om sælgerens økonomiske vanskeligheder i forbindelse med en lovfastsat tvangsauktion udgør misbrug af rettigheder.

• Sælgers manglende betaling: Spørgsmålet om, hvorvidt sælgeren har indbetalt momsen, er uden betydning for køberens ret til fradrag, da det fælles momssystem tilsigter at aflaste den erhvervsdrivende for momsbyrden.
• Misbrug af rettigheder: For at kunne nægte fradrag på grund af misbrug, skal det påvises, at transaktionen udelukkende havde til formål at opnå en afgiftsfordel, der stred mod direktivets formål. I dette tilfælde var formålet med transaktionen, som fandt sted under offentlig kontrol via en tvangsauktion, at fyldestgøre kreditorens (HA.EN.s) fordring.
• Manglende sammenlignelighed med svig: Domstolen differentierede denne situation fra tilfælde af momssvig. En skyldners manglende evne til at betale moms på grund af økonomiske vanskeligheder (insolvens) udgør ikke i sig selv momssvig, og derfor kan køberen ikke holdes ansvarlig for at have deltaget i svig.