Landsskatteretten: Valg af skattefri fusion hindrer fremførsel af kildeartsbegrænsede tab

Sagen omhandler et investeringsselskab, [virksomhed1] A/S, der den 1. januar 2012 fusionerede med sit 100 % ejede datterselskab, [virksomhed2] A/S, hvor [virksomhed1] A/S var det fortsættende selskab. Selskabet selvangav kildeartsbegrænsede tab på henholdsvis 7.566.987 kr. for 2012 og 10.098.990 kr. for 2013, som det ønskede at fremføre. SKAT forhøjede selskabets skattepligtige indkomst med disse beløb, idet SKAT anså fusionen for at være skattefri, hvilket medfører, at tab efter Fusionsskatteloven § 8, stk. 8 ikke kan fremføres.

Selskabet gjorde gældende, at fusionen skulle betragtes som skattepligtig, og at tabsbegrænsningsreglerne i fusionsskatteloven derfor ikke var relevante. Selskabet argumenterede for, at valget mellem skattefri og skattepligtig fusion kunne træffes helt frem til selvangivelsestidspunktet, og at fusionsdokumenternes indhold derfor ikke var afgørende. Det blev også fremført, at der ikke var latente skatter på de overdragne aktiver og passiver, og at selvangivelsens felt 164 var tvetydigt formuleret, hvilket kunne føre til misforståelser. Selskabet mente, at dets selvangivelse af de kildeartsbegrænsede tab tydeligt indikerede et valg om skattepligtig fusion.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at selskabet havde valgt at gennemføre fusionen som en skattefri fusion.

• Begrundelse for skattefri fusion:
  • Ved selskabets udfyldelse af selvangivelsens rubrik 162 og 164 for indkomståret 2012 blev det tilkendegivet, at fusionen skulle anses som skattefri.
  • Af selskabets årsrapport for 2012, fusionsplanen og åbningsbalancen fremgik det ligeledes, at selskabet havde valgt at gennemføre fusionen skattefrit.
• Konsekvens af skattefri fusion:
  • Som følge af valget om skattefri fusion kunne der ikke ske fremførsel af kildeartsbegrænsede tab, der var opstået før fusionen, jf. Fusionsskatteloven § 8, stk. 8.
• Afvisning af skattepligtig fusion med tilbagevirkende kraft:
  • Der var ikke grundlag for at anse fusionen som skattepligtig i henhold til Selskabsskatteloven § 8a, stk. 2, da de foreskrevne dokumenter ikke var indsendt til skattemyndighederne inden for 1 måned efter den dag, hvor fusionen blev vedtaget i alle de deltagende selskaber.