Landsskatterettens afgørelse om momstilsvar for [virksomhed1] (2011-2012)

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2012, hvor SKAT havde forhøjet tilsvaret med 395.025 kr. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse delvist. Sagen drejede sig om fradragsret for importmoms, erhvervelsesmoms, moms af telefoni- og internetudgifter samt moms af fælles- og diverse udgifter.

Importmoms for solpaneler

Virksomheden havde i 2011 importeret solpaneler og fradraget 115.532 kr. i importmoms. SKAT nægtede fradrag, da virksomheden ikke havde dokumenteret, at solpanelerne udelukkende blev anvendt til momspligtige leverancer. Virksomheden oplyste, at panelerne var videresolgt til et tilknyttet selskab eller anvendt på indehaverens private ejendom. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, idet virksomheden ikke havde godtgjort, at betingelserne for fradrag efter Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 3 var opfyldt. Det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, jf. EF-Domstolen sag C-268/83 (Rompelman), præmis 24.

Erhvervelsesmoms for Hummer El-bil

I 2012 erhvervede virksomheden en Hummer El-bil fra en engelsk leverandør uden moms. SKAT forhøjede momstilsvaret med 48.363 kr. i erhvervelsesmoms og nægtede fradrag, da køretøjet blev anset for indkøbt til private formål. Virksomheden fremlagde senere en salgsfaktura, der dokumenterede videresalg af bilen med moms. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradragsretten. Retten fandt, at virksomheden skulle betale erhvervelsesmoms, jf. Momsloven § 11, stk. 1, nr. 1, men at den fremlagte salgsfaktura godtgjorde, at betingelserne for fradrag efter Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 2 var opfyldt.

Momsfradrag for telefoni og internet

SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til telefoni og internet på 27.398 kr. for 2011-2012, relateret til 16-18 telefonnumre. Virksomheden indrømmede, at fem numre blev anvendt privat. Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke havde godtgjort, at udgifterne udelukkende blev anvendt til momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1. Dog godkendtes et delvist fradrag efter Momsloven § 38, stk. 2 for de erhvervsmæssigt anvendte numre. Den talmæssige opgørelse blev hjemvist til Skattestyrelsen.

Momsfradrag for fællesomkostninger

SKAT havde forhøjet momstilsvaret med 92.027 kr. ved kun at godkende 5 % (2011) og 78 % (2012) fradrag for fællesudgifter. Virksomheden mente, at indtægter fra udlandet skulle medregnes som momspligtige. Landsskatteretten fandt, at indtægter fra bestyrelsesarbejde ikke var momspligtige, og at indtægter fra det schweiziske selskab (861.152 kr. i 2011 og 586.542 kr. i 2012) var virksomheden uvedkommende, jf. Momsloven § 38, stk. 2, da der ikke var dokumentation for, at de angik momspligtige leverancer. Retten fandt ikke fejl i SKATs skønsmæssige fradragsprocenter på 5 % for 2011 og 77 % for 2012. Den talmæssige opgørelse blev hjemvist til Skattestyrelsen.

Virksomhedens omsætning og fradragsprocenter blev opgjort som følger:

Momsfradrag for diverse udgifter

SKAT havde forhøjet momstilsvaret med 111.705 kr. for diverse udgifter i 2011-2012. Virksomheden anerkendte manglende fradragsret for visse bilag og delvis fradragsret for andre. Landsskatteretten godkendte fuldt fradrag for bilag 28 (telefonanlæg) og 54 (kamera videoovervågning) i 2011, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1. For øvrige bilag i 2011 (18, 25, 26, 27, 55, 56, 57, 58, 60, 61 og 80) blev fradragsretten skønsmæssigt fastsat til 5 % efter Momsloven § 38, stk. 2, da udelukkende erhvervsmæssig anvendelse ikke var godtgjort. For 2012 blev fradrag for en række bilag (81, 96, 151, 181, 241, 260, 156, 165, 177, 232, 274 og ultimoposten) nægtet fuldt ud. For bilag 97, 108, 188, 201, 304 og 153 fandt retten, at der ikke var påvist fejl ved SKATs skønsmæssige fradragsret på henholdsvis 50 % og 77 % efter Momsloven § 38, stk. 2. Den talmæssige opgørelse blev hjemvist til Skattestyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de påklagede punkter:

Punkt 2: Ikke godkendt fradrag for importmoms

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje virksomhedens momstilsvar med 115.532 kr. for 2011. Retten fandt, at virksomheden ikke havde godtgjort, at betingelserne for fradrag for importmoms var opfyldt, jf. den dagældende Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 3. Dette skyldtes manglende dokumentation for, at de importerede solpaneler udelukkende blev anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer.

Punkt 3: Ikke godkendt fradrag for erhvervelsesmoms

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte virksomhedens fradrag for erhvervelsesmoms på 48.363 kr. for 2012. Retten fandt, at virksomheden skulle betale erhvervelsesmoms for køretøjet, jf. Momsloven § 11, stk. 1, nr. 1. Virksomheden havde dog godtgjort, at betingelserne for fradrag efter den dagældende Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 2 var opfyldt, idet den fremlagte salgsfaktura for Hummer El-bilen dokumenterede erhvervsmæssig anvendelse.

Punkt 4: Ikke godkendt fradrag for telefoni, internet m.v.

Landsskatteretten ændrede delvist SKATs afgørelse. Retten fandt, at virksomheden ikke havde godtgjort, at betingelserne for fuldt fradrag efter Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1 var opfyldt, da der ikke var dokumentation for udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. På baggrund af en samlet vurdering godkendte Landsskatteretten dog et delvist fradrag efter Momsloven § 38, stk. 2 for de telefonnumre, der blev anvendt erhvervsmæssigt. Den talmæssige opgørelse af momstilsvaret blev overladt til Skattestyrelsen.

Punkt 5: Ikke godkendt fradrag for fællesomkostninger

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse. Retten fandt, at virksomhedens indtægter fra det schweiziske selskab var virksomheden uvedkommende, jf. Momsloven § 38, stk. 2, da der ikke var godtgjort, at indtægterne angik momspligtige eller momsfritagne leverancer. Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke havde påvist fejl ved SKATs skønsmæssige opgørelse af fradragsretten, som blev fastsat til 5 % for 2011 og 77 % for 2012. Den talmæssige opgørelse af momstilsvaret blev overladt til Skattestyrelsen.

Punkt 6: Ikke godkendt fradrag for diverse udgifter

Landsskatteretten ændrede delvist SKATs afgørelse. For 2011 godkendtes fuldt fradrag for bilag 28 (telefonanlæg) og 54 (kamera videoovervågning), jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1. For øvrige bilag i 2011 (18, 25, 26, 27, 55, 56, 57, 58, 60, 61 og 80) fandt retten, at der ikke var godtgjort fuld fradragsret, og fradragsretten blev skønsmæssigt fastsat til 5 % efter Momsloven § 38, stk. 2. For 2012 blev fradrag for en række bilag (81, 96, 151, 181, 241, 260, 156, 165, 177, 232, 274 og ultimoposten) nægtet fuldt ud, da erhvervsmæssig anvendelse ikke var godtgjort. For bilag 97, 108, 188, 201, 304 og 153 fandt retten, at der ikke var påvist fejl ved SKATs skønsmæssige opgørelse af fradragsretten, som blev godkendt med henholdsvis 50 % og 77 % efter Momsloven § 38, stk. 2. Den talmæssige opgørelse af momstilsvaret blev overladt til Skattestyrelsen.