Manglende fradrag for underskud af hundekennel - Ikke erhvervsmæssig virksomhed

Sagen omhandler en klagers ønske om fradrag for et underskud på 143.655 kr. i indkomståret 2013 fra en hundekennelvirksomhed. Klageren drev virksomheden, der også omfattede salg af skønhedsprodukter, men tvisten vedrørte udelukkende hundekennelen. Klageren, der havde bestået flere opdrætteruddannelser, oplyste at have brugt betydelig tid på virksomheden, op til 10-12 timer dagligt i perioder med hvalpe. Virksomheden havde dog været præget af uheld, herunder dødsfald af drægtige hunde og manglende avlsevne hos andre, hvilket resulterede i et betydeligt antal ufødte hvalpe og dermed mistede indtægter.

SKAT havde opdelt virksomhedens regnskab og konkluderede, at hundekennelen var en hobbyvirksomhed, da den havde genereret markante underskud i perioden 2008-2013. SKAT lagde vægt på manglende udsigt til overskud, fravær af budgetter og den vedvarende underskudsgivende drift. Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssig, med henvisning til faglige forudsætninger, intensitet og seriøsitet i driften, samt at underskuddene skyldtes uheld og dårlige tider. Klageren fremhævede også mængden af hunde som bevis på erhvervsmæssig drift.

Virksomhedens resultater

SKATs opdeling af hundekennelens regnskab viste følgende resultater:

Klageren havde desuden fremsendt et korrigeret regnskab, hvor mistede indtægter på ufødte hvalpe var medregnet, hvilket ville have ændret resultaterne markant:

Med disse korrektioner ville virksomheden ifølge klageren have haft følgende positive resultater:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud på 143.655 kr. for indkomståret 2013, da hundekennelvirksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2, som fastslår, at kun udgifter til erhvervelse, sikring og vedligeholdelse af indkomst kan fradrages, og at private udgifter ikke kan fradrages. Underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Vurdering af erhvervsmæssighed

Landsskatteretten foretog en samlet konkret vurdering og lagde betydelig vægt på, om virksomheden var etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste, altså med henblik på systematisk indkomsterhvervelse. Dette princip er fastslået i Højesterets dom af 4. november 1999 (TfS 1999,863) og Højesterets dom af 2. februar 2007 (SKM2007.107.HR).

Retten lagde vægt på følgende punkter:

• Økonomisk og driftsmæssig intensitet: Hundekennelvirksomheden blev anset for at være af mindre omfang med en omsætning på 28.800 kr. i det påklagede indkomstår, hvorefter driften ophørte i 2014. Dette indikerer, at virksomheden ikke blev udøvet med tilstrækkelig intensitet, jf. Østre Landsrets dom af 11. maj 2006 (SKM2006.428.ØLR).
• Rentabilitet: Virksomheden havde været underskudsgivende i hele perioden 2008-2013 med et samlet underskud på 984.342 kr. Der var ingen udsigt til, at virksomheden ville blive overskudsgivende inden for en kort årrække eller give et overskud på den primære drift.
• Driftsherreløn: Det negative driftsresultat levnede ikke plads til en rimelig driftsherreløn for klagerens arbejdsindsats.
• Driftsrisiko: Omstændigheder som uheld med ufødte hvalpe blev betragtet som en driftsmæssig risiko og kunne ikke føre til et andet resultat.
• Faglige forudsætninger: Selvom klageren havde de fornødne faglige forudsætninger og drev virksomheden professionelt, tillægges rentabilitet betydelig vægt, jf. Østre Landsrets dom af 16. oktober 2013 (SKM2013.745.ØLR).

Samlet set fandt Landsskatteretten, at hundekennelvirksomheden ikke var udøvet med henblik på rentabel drift og med tilstrækkelig intensitet. Derfor blev fradrag for underskuddet på 143.655 kr. i 2013 ikke godkendt.