Skattepligt af merbetaling og maskeret udlodning ved lån til selskab

Sagen omhandler en hovedanpartshavers skatteansættelse for indkomstårene 2012 og 2013, specifikt vedrørende en gevinst fra tilbagebetaling af et lån og en maskeret udlodning. Klageren var hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS, som ejede 33,3 % af [virksomhed2] ApS. Klageren, der også var direktør i begge selskaber, havde personligt overført i alt 169.441 kr. til [virksomhed2] ApS i perioden 2009-2011. Disse overførsler var ikke bogført som lån i [virksomhed1] ApS’s regnskaber.

Den 20. december 2012 modtog klageren 212.596 kr. fra [virksomhed2] ApS. Samtidig lånte klageren 212.596,47 kr. til [virksomhed1] ApS, som derefter lånte samme beløb videre til [virksomhed2] ApS. Dagen efter, den 21. december 2012, solgte [virksomhed1] ApS sine anparter i [virksomhed2] ApS og den nyerhvervede fordring på [virksomhed2] ApS til [virksomhed3] ApS for henholdsvis 1 kr. og 64.999 kr.

SKAT anså klageren for skattepligtig af en gevinst på 43.155 kr. (212.596 kr. - 169.441 kr.) som kapitalindkomst, idet beløbet blev betragtet som en merbetaling på det personlige lån. SKAT anså desuden tabet på fordringen i [virksomhed1] ApS (147.547 kr.) for en ikke-fradragsberettiget udlodning til klageren, da der ikke var en forretningsmæssig begrundelse for [virksomhed1] ApS’s erhvervelse af fordringen med henblik på at afstå den med tab dagen efter.

Klageren bestred SKATs afgørelse og anførte, at merbetalingen var uden hold i virkeligheden, og at beskatningen af aktieindkomst afhang af en verserende klagesag for selskabet. Klageren gjorde desuden gældende, at der var sket manglende partshøring, idet SKAT havde truffet afgørelse på et forkert grundlag og indhentet nye oplysninger uden klagerens kendskab eller mulighed for at kommentere dem.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at der var foretaget en tilstrækkelig partshøring i sagen, da klageren havde haft mulighed for at indsende indsigelser til SKATs forslag til afgørelse.

Tilbagebetaling af lån

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende beskatning af merbetalingen. Det blev lagt til grund, at klageren personligt havde ydet et lån på 169.441 kr. til [virksomhed2] ApS i perioden 2009-2011, da det ikke var dokumenteret, at lånet var ydet af [virksomhed1] ApS. Da klageren modtog 212.596 kr. fra [virksomhed2] ApS den 20. december 2012, blev den overskydende del på 43.155 kr. (212.596 kr. - 169.441 kr.) anset for en skattepligtig gevinst i henhold til Kursgevinstloven § 12. Retten fandt ikke grundlag for at anse beløbet for renter.

Tab på fordring og maskeret udlodning

Landsskatteretten nedsatte klagerens aktieindkomst, men fastholdt princippet om maskeret udlodning. Det blev fastslået, at [virksomhed1] ApS's overtagelse af fordringen på [virksomhed2] ApS fra klageren den 20. december 2012, og det efterfølgende salg med tab dagen efter, alene skete som følge af klagerens bestemmende indflydelse som hovedanpartshaver. Der var ingen forretningsmæssig begrundelse for [virksomhed1] ApS's overtagelse af fordringen.

Det reelle tab på fordringen, som [virksomhed1] ApS overtog fra klageren, blev opgjort til 104.541 kr. (169.440 kr. – 64.999 kr.), idet klagerens oprindelige fordring på [virksomhed2] ApS blev anset for at udgøre 169.440 kr. Dette beløb på 104.541 kr. blev anset for maskeret udlodning, som klageren var skattepligtig af i henhold til Ligningsloven § 16 A. Klagerens aktieindkomst blev derfor nedsat med 43.006 kr. (147.547 kr. - 104.541 kr.) i forhold til SKATs oprindelige ansættelse.