Beskatning af opsparet overskud efter virksomhedsophør – Manglende høring – Beskatningstidspunkt

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af klagerens indkomst i 2012 med et resterende opsparet overskud på 462.906 kr. fra virksomhedsordningen, idet virksomheden ophørte i indkomståret 2011. SKAT begrundede forhøjelsen med, at det opsparede overskud ikke tidligere var blevet beskattet, og at det i henhold til Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1 skulle medregnes i året efter ophørsåret.

Klageren havde siden 1998 drevet virksomhed under virksomhedsordningen. I 2005 traf SKAT afgørelse om, at virksomheden ikke var erhvervsmæssig i 2001-2003, hvilket medførte, at opsparet overskud skulle beskattes. Klageren påklagede denne afgørelse og selvangav for 2004 under forudsætning af fortsat anvendelse af virksomhedsordningen, herunder en hævning af opsparet overskud på 462.906 kr. SKATs system afviste dog indberetningen og ændrede beløbet til 0 kr. uden særskilt underretning til klageren.

I december 2005 underkendte Skatteankenævnet SKATs afgørelse for 2001-2003, og SKAT rettede ansættelserne for disse år. SKAT undlod dog at rette årsopgørelsen for 2004 tilbage til klagerens selvangivne hævning. Klageren fortsatte med at selvangive i overensstemmelse med sin oprindelige selvangivelse for 2004, hvilket resulterede i en saldo på 0 kr. for opsparet overskud ved udgangen af 2011, hvor virksomheden lukkede. SKATs system viste derimod en restsaldo på 462.906 kr., som de forsøgte at beskatte i 2012.

Klageren argumenterede for, at der ikke var noget resterende opsparet overskud, da beløbet var selvangivet hævet i 2004. Klageren anførte, at SKATs afgørelse var uden hjemmel, og at korrektioner til indkomståret 2004 var forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Klageren fremhævede, at SKATs fejl i 2004, herunder den manglende underretning om ændringen af selvangivelsen, var årsagen til divergensen. Klageren afviste SKATs henvisning til domme om uberettiget anvendelse af virksomhedsordningen, da klageren hele tiden havde været berettiget til at anvende ordningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at det korrekte beskatningstidspunkt for det opsparede overskud på 462.906 kr. var i indkomståret 2004, i overensstemmelse med klagerens selvangivelse. SKAT kunne derfor ikke beskatte klageren af det resterende opsparede overskud i indkomståret 2012.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• SKATs manglende overholdelse af høringspligten i henhold til Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 medførte, at de ikke selv var opmærksomme på ændringen af indkomståret 2004 i forbindelse med Skatteankenævnets afgørelse.
• Der blev henvist til SKM2005.533.LSR, som omhandlede en lignende sag, hvor Landsskatteretten fandt SKATs ansættelse ugyldig på grund af overskridelse af ligningsfristen.

På baggrund heraf blev klagerens indkomst for indkomståret 2012 ændret til det selvangivne.