Landsskatterettens afgørelse om værdi af fri bolig, maskeret udlodning ved køb af bil og ejendom samt udlodning ved selskabets køb af lejlighed

Sagen omhandler en eneanpartshaver og direktør, der blev beskattet af maskeret udlodning og fri bolig i indkomstårene 2009-2012. Klagen vedrørte fire hovedpunkter:

Værdi af fri bolig

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2009-2012 på grund af delvis fri bolig i en ejendom ejet af klagerens selskab. SKAT beregnede den skattepligtige værdi ud fra ejendommens anskaffelsessum og selskabets afholdte udgifter, fratrukket betalt husleje. Klageren påstod, at beskatningen skulle nedsættes med 26,5%, da en del af ejendommen (39,2 m2 ud af 147,7 m2) angiveligt blev anvendt erhvervsmæssigt af selskabet til opbevaring. SKAT fandt det ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at arealet var 100% erhvervsmæssigt anvendt, og fastholdt forhøjelsen.

Maskeret udlodning ved køb af bil

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst for indkomståret 2011 med 434.977 kr., idet klageren blev anset for at have modtaget maskeret udbytte ved køb af en bil fra selskabet. Klageren købte bilen for 350.000 kr., mens SKAT fastsatte markedsværdien til 784.977 kr. baseret på selskabets købspris og registreringsafgift, fratrukket et værditab på 5%. Klageren mente, at bilens handelsværdi var 635.000 kr. på grund af store værditab på sådanne biler de første år, og at forhøjelsen skulle nedsættes til 285.000 kr.

Maskeret udlodning ved salg af ejendom til selskabet

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst for indkomståret 2012 med 1.449.341 kr. som maskeret udlodning. Klagerens ægtefælle solgte en ubebygget grund til selskabet, som derefter opførte et enfamiliehus. Klageren og ægtefællen lejede huset og købte det senere af selskabet for 2.850.000 kr. Selskabets kostpris var 4.299.341 kr. SKAT argumenterede for, at ejendommen var opført primært som hovedaktionærens bolig, og at overdragelsesprisen derfor skulle fastsættes til selskabets reelle kostpris, ikke handelsværdien. Klageren påstod, at ejendommen var solgt til handelsværdi, og at der ikke var en tidsmæssig sammenhæng (næsten 4 år), der berettigede beskatning af kostpris.

Udlodning ved selskabets køb af ejendom

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst for indkomståret 2012 med 1.150.000 kr. som maskeret udlodning. Klageren solgte en ejerlejlighed til selskabet for 2.400.000 kr. SKAT mente, at lejligheden var udlejet på overdragelsestidspunktet, og at markedsværdien for en udlejet ejendom skulle fastsættes til 50% af den offentlige ejendomsvurdering (1.250.000 kr.). Forskellen mellem salgsprisen og den skønnede markedsværdi blev anset for maskeret udlodning. Klageren påstod, at lejligheden ikke var udlejet på overdragelsestidspunktet, og at den anvendte salgspris på 2.400.000 kr. var den korrekte handelsværdi for en fri ejendom.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens aktieindkomst:

Værdi af fri bolig

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Det blev ikke godtgjort, at klageren ikke havde rådighed over den samlede ejendom som følge af erhvervsmæssig anvendelse af en del af den. Klageren var omfattet af personkredsen i Ligningsloven § 16, stk. 9, og det påhvilede ham at godtgøre eventuelle indskrænkninger i hans rådighed over ejendommen. Værdien af rådigheden over boligen skulle medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 5.

Maskeret udlodning ved køb af bil

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Handelsprisen for bilen blev fastsat til 784.977 kr. den 18. maj 2011, jf. Ligningsloven § 2. Forskellen mellem denne pris og klagerens købspris på 350.000 kr. udgjorde 434.977 kr., som skulle beskattes som udbytte, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1.

Maskeret udlodning ved salg af ejendom til selskabet

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. De udgifter, som selskabet havde afholdt til opførelse af et nyt enfamilieshus, og som ikke modsvarer en tilsvarende forøgelse af ejendommens markedsværdi, blev anset for afholdt i klagerens interesse. Det blev ikke godtgjort, at udgifterne var afholdt i selskabets interesse, da ejendommen ikke havde været udbudt til salg, og formålet var klagerens bolig. Der forelå derfor en maskeret udlodning på 1.449.341 kr. (forskellen mellem selskabets kostpris og salgssummen), jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1. Der blev henvist til Højesteretsdom i SKM2007.153.HR og Østre Landsretsdom i SKM2010.124.ØLR.

Udlodning ved selskabets køb af ejendom

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og nedsatte klagerens aktieindkomst med 1.150.000 kr. for indkomståret 2012. Det blev lagt til grund, at lejligheden ikke var udlejet på overdragelsestidspunktet den 15. maj 2012. Der var derfor ikke grundlag for at anvende den administrative praksis om et nedslag på 50% af ejendomsværdien for udlejede ejerlejligheder, jf. Den juridiske vejledning, afsnit H.A.2.2.1.1. Klageren og selskabet var interesseforbundne parter, der skulle anvende armslængdeprincippet, jf. Ligningsloven § 2, stk. 1.