Skønsmæssig momsforhøjelse nedsat efter dokumentation for private posteringer og korrektion af momsberegning

Sagen omhandlede en forhøjelse af momstilsvaret for en virksomhedsejer, der drev vinduespolering og reparation af maskiner. SKAT havde forhøjet momstilsvaret for 2011 og 2012, da en gennemgang af indehaverens bankkonti og oplysninger fra servicefradragsordningen viste indsætninger, der ikke var indtægtsført i virksomhedens regnskaber. SKAT fandt regnskaberne mangelfulde og foretog derfor en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen.

Indehaveren gjorde gældende, at flere af de indsatte beløb var af privat karakter, herunder tilbagebetaling af et boligdepositum, refusion for en returneret vare og interne overførsler. De regnskabsmæssige mangler blev forklaret med brug af forskellige gratis faktureringsprogrammer og computerproblemer.

Landsskatteretten fandt, at regnskabsgrundlaget var utilstrækkeligt, og at SKAT derfor var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse. Retten godkendte dog indehaverens dokumentation for, at visse indsætninger var af privat karakter, og nedsatte derfor forhøjelsen. Desuden korrigerede retten SKATs beregning af moms på den skønsmæssige forhøjelse, så den udgjorde 20 % af beløbet (moms udgør en femtedel af totalbeløbet) i stedet for 25 %. Den samlede momsforhøjelse blev herefter nedsat for begge år.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens regnskaber for 2011 og 2012 ikke opfyldte kravene i Momsloven § 55. Retten lagde vægt på manglende regnskabsmateriale og at det ikke var muligt at afstemme indsætninger på indehaverens bankkonti med virksomhedens bogføring. Derudover fandt retten det ikke godtgjort, at virksomheden havde været inaktiv i et halvt år i 2011, da der var afholdt driftsudgifter i perioden.

På denne baggrund var SKAT berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Landsskatteretten var enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammede fra momspligtig erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatteretten nedsatte dog den skønsmæssige forhøjelse på baggrund af klagerens dokumentation for en række private posteringer:

• For 2011: En indbetaling fra Boligforeningen [x1] og en returbetaling for en skjorte blev anset for private. Dette medførte en nedsættelse af momstilsvaret med 1.014,48 kr.
• For 2012: To posteringer blev anset for at være tilbagebetaling af et internt mellemværende og dermed private. Dette medførte en nedsættelse af momstilsvaret med 532 kr.

Korrektion af momsberegning

Landsskatteretten korrigerede desuden SKATs beregning af momsen af de skønsmæssige forhøjelser på 25.000 kr. for hvert år. I henhold til praksis efter EU-domstolens dom i sagerne C-249/12 og C-250/12 (Tulicâ og Plavosin), skal et skøn over udeholdt omsætning anses for at være et beløb inklusive moms. Momstilsvaret skal derfor beregnes som 20 % af beløbet, ikke 25 %.

Dette medførte, at momsen af den skønsmæssige forhøjelse blev nedsat fra 6.250 kr. til 5.000 kr. for begge år, dvs. en yderligere nedsættelse på 1.250 kr. pr. år.

Samlet afgørelse

De samlede nedsættelser resulterede i en ændring af SKATs oprindelige forhøjelser som følger: