Fradrag for underskud og anvendelse af kapitalafkastordning i landbrugsvirksomhed med ammekvæg og minilæsser

Sagen omhandlede, hvorvidt klagerens landbrugsvirksomhed skulle anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende for indkomstårene 2010-2012, hvilket ville afgøre retten til fradrag for underskud og anvendelse af kapitalafkastordningen. SKAT havde oprindeligt nægtet fradrag og anvendelse af ordningen med henvisning til virksomhedens historik med konstante underskud over en lang årrække.

Klageren, der driver en landbrugsejendom med ammekøer og udlejning af minilæsser, argumenterede for, at virksomheden havde gennemgået en væsentlig omlægning fra 2009/2010. Denne omlægning omfattede tilkøb af ca. 5 ha eng, omlægning til renracede limousinekvæg og en intensivering af udlejning af minilæsser. Klageren fremhævede, at besætningen først var fuldt udbygget i 2014, og at de variable omkostninger var faldet markant efter jordtilkøbet, da klageren nu selv kunne dyrke alt grovfoder.

Den centrale strid var, om virksomheden havde udsigt til at give et rimeligt driftsresultat efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter og indehaveraflønning, som krævet for erhvervsmæssig drift af landbrug. SKAT henviste til en lang historik med underskud, mens klageren fremlagde budgetter og senere realiserede resultater, der viste overskud fra 2013 og frem.

En syns- og skønserklæring blev afgivet, som støttede klagerens opfattelse. Skønsmanden vurderede, at ejendommen blev drevet forsvarligt ud fra en teknisk landbrugsfaglig bedømmelse, og at de valgte driftsøkonomiske afskrivningsprofiler for maskiner lå inden for normal praksis. Selvom afskrivningstiden for bygninger (50 år) var længere end anbefalet, blev det vurderet acceptabelt i det konkrete tilfælde grundet god vedligeholdelse og begrænset teknologisk forældelse. Skønsmanden konkluderede, at driften i 2010-2012 ikke var præget af specielle forhold, men at der var udsigt til overskud på den primære drift efter driftsøkonomiske afskrivninger inden for en 3-4 årig periode fra 2010-2012, forudsat et fortsat lavt omkostningsniveau og et væsentligt økonomisk bidrag fra udlejning af minilæsseren.

Den økonomiske udvikling i de omhandlede år og de efterfølgende år kan opsummeres som følger:

Landsskatteretten fandt, at virksomheden var erhvervsmæssig, og ændrede SKATs afgørelse til fordel for klageren.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens landbrugsvirksomhed skulle anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010-2012. Dette medførte, at klageren havde ret til fradrag for underskud og kunne anvende kapitalafkastordningen.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Vurderingsgrundlag: Vurderingen af landbrugets erhvervsmæssige karakter skulle tage udgangspunkt i driften fra 2010 og frem, da der skete en væsentlig omlægning i forbindelse med tilkøb af jord, ændret besætning og udlejning af minilæsser.
• Minilæsserens rolle: Minilæsseren blev anset for en integreret del af landbrugsvirksomheden, da den var nødvendig for driften og dens udlejning bidrog til at matche driftsøkonomien.
• Syns- og skønserklæring: Erklæringen bekræftede, at landbruget var landbrugsfagligt forsvarligt drevet, og at klageren havde de nødvendige faglige forudsætninger. Den konkluderede også, at der var udsigt til et positivt driftsresultat efter driftsøkonomiske afskrivninger inden for 3-4 år fra 2010-2012.
• Positiv udvikling: På trods af en ekstraordinær indtægt fra salg af driftsmidler i 2011 og en midlertidig nedgang i 2017 (grundet sygdom og dyredød), var der en overordnet positiv udvikling i virksomhedens resultat fra 2010 og frem. De realiserede resultater for 2014-2016 understøttede udsigten til et positivt resultat.

Landsskatteretten godkendte derfor fradrag for underskud i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og fandt, at kapitalafkastordningen i Virksomhedsskatteloven § 22a kunne anvendes.