Manglende fradrag for underskud af ikke-erhvervsmæssig landbrugsvirksomhed

Sagen omhandler en klagers landbrugsejendom, der siden 2009 har været bortforpagtet til en professionel skovmand med henblik på produktion af juletræer og pyntegrønt. Klageren har i indkomstårene 2011-2013 selvangivet underskud fra virksomheden og ønskede at anvende virksomhedsordningen. SKAT nægtede fradrag for underskuddet og anvendelse af virksomhedsordningen, da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet. SKAT godkendte dog delvist fradrag for ejendomsskatter.

Faktiske oplysninger

Ejendommen er en bebygget landbrugsejendom på 14,3 ha, hvoraf 6,9 ha er skovareal (4,8 ha fredskov). Klageren overtog ejendommen i 2001. Siden 2009 er skovarealet bortforpagtet, hvor klageren har beholdt jagtretten, mens forpagteren har stået for dyrkningstiltag. Klageren har afholdt udgifter til bl.a. genplantning, el, forsikring og regnskabsassistance. Ejendommens bygninger anvendes til opbevaring af materiel til skovvedligeholdelse. Virksomheden har udvist underskud i de fleste år siden 2001, med et samlet underskud på -394.996 kr. frem til 2013. Klageren har desuden haft betydelig løn- og understøttelsesindkomst.

SKATs afgørelse

SKAT fandt, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, idet:

• Der var tale om ældre tilplantninger uden udsigt til salg af juletræer.
• Der var ikke solgt pyntegrønt de seneste 5 år, og driften manglede intensitet og seriøsitet.
• Underskuddene var ikke forbigående, og der blev ikke udarbejdet budgetter.
• Virksomheden havde ikke udsigt til overskud på sigt.

SKAT afviste derfor fradrag for underskud og anvendelse af virksomhedsordningen. Fradrag for ejendomsskatter på den erhvervsmæssige del af ejendommen blev dog godkendt.

Klagerens opfattelse

Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet i henhold til praksis for deltidslandbrug. Klageren henviste til en tidligere Landsskatteretskendelse fra 2000 vedrørende ægtefællen, der havde anset driften for driftsøkonomisk forsvarlig. Klageren fremhævede, at den professionelle forpagter havde en årlig omsætning på ca. 50.000 kr. fra arealerne, og at driften var fagligt optimal og intensiv med henblik på overskud. Subsidiært anmodede klageren om fradrag for udgifter til genplantning i 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at klagerens landbrugsvirksomhed ikke var erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår 2011-2013. Retten lagde vægt på følgende:

• Erhvervsmæssig virksomhed: I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan underskud ved drift af en landbrugsejendom fratrækkes, hvis driften er sædvanlig, forsvarlig og tilsigter et rimeligt driftsresultat, og der er udsigt til et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter. Vurderingen skal ske ud fra driften i de påklagede år.
• Irrelevans af tidligere kendelse: Landsskatterettens kendelse af 7. november 2000 vedrørende klagerens ægtefælle blev anset for irrelevant, da klageren ændrede virksomhedsaktivitet til bortforpagtning i 2009.
• Bortforpagtning som ikke-erhvervsmæssig: Selvom bortforpagtning normalt er selvstændig erhvervsvirksomhed, fandt retten, at klagerens bortforpagtningsvirksomhed ikke var erhvervsmæssigt drevet. Det forhold, at forpagteren havde overskud, var uden betydning for klagerens virksomhed.
• Manglende udsigt til overskud: Klagerens virksomhed, der bestod af bortforpagtning af 6,9 ha arealer, udviste konsekvent underskud i de omhandlede år. Da udlejningsvirksomheden ikke var i en indkøringsfase, og der ikke var udsigt til et resultat på 0 kr. eller derover, blev fradrag for underskud nægtet i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Virksomhedsordningen

Da klagerens virksomhed ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet, opfyldte klageren ikke betingelserne for at anvende virksomhedsordningen i de påklagede indkomstår, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1. SKATs afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

Udgifter til tilplantning af træer

Fradrag for udgifter til nyplantning af fredskov efter Ligningsloven § 8 K er betinget af, at plantningen sker som led i erhvervsmæssig virksomhed. Da klagerens aktiviteter ikke blev anset for erhvervsmæssige, blev fradrag for udgifter til tilplantning nægtet. Der var ingen hjemmel i Ligningsloven § 8 K eller Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a til fradrag.

Udgifter til ejendomsskatter

Retten fandt, at fradragsret for ejendomsskatter vedrørende den del af landbrugsejendommen, der ikke vedrører stuehuset med tilhørende grund og have, ikke var afskåret efter Ligningsloven § 14, stk. 2. Der skulle derfor indrømmes fradragsret for disse ejendomsskatter i kapitalindkomsten, jf. Personskatteloven § 4, stk. 2. SKATs afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

Moms

SKAT havde frafaldet beregning af moms fra lejeindtægt vedrørende bortforpagtning af ejendommens areal. Der var derfor ikke grundlag for at behandle en klage over en afgørelse fra SKAT om moms.