Hovedanpartshaver beskattet af udeholdt omsætning i selskab som maskeret udlodning

Sagen omhandlede, hvorvidt en hovedanpartshaver skulle beskattes af maskeret udlodning fra sit selskab, [virksomhed1] ApS, for indkomstårene 2010 og 2011. SKAT havde konstateret, at selskabets regnskabsgrundlag var mangelfuldt og havde derfor skønsmæssigt forhøjet selskabets omsætning. Den udeholdte omsætning blev anset for at være tilgået hovedanpartshaveren som skattepligtig aktieindkomst i henhold til Ligningsloven § 16 A.

Klageren gjorde flere indvendinger gældende:

• Materielt: Klageren bestred, at der var grundlag for at tilsidesætte selskabets regnskab, da transaktionssporet kunne følges. Han argumenterede for, at SKATs analyse af kontantbetalinger var misvisende og ikke tog højde for den generelle tendens til kortbetalinger. Endvidere mente han, at SKATs skøn var udøvet på et forkert grundlag, da det var baseret på bruttoavancen fra et enkelt tidligere år (2009) og ikke tog højde for ændrede forretningsforhold som rabatkuponer og tilbud i 2010 og 2011.
• Bevisbyrde: Klageren anførte, at selv hvis der var udeholdt omsætning, havde SKAT ikke bevist, at den var tilgået ham personligt. Han påpegede, at midlerne kunne være tilgået selskabets tjenere, og at han selv var i udlandet på en dag, hvor der var konstateret uregelmæssigheder.
• Formelt: Klageren hævdede, at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af en mangelfuld begrundelse, da den i vidt omfang henviste til afgørelser truffet over for selskabet, som han ikke længere var part i efter selskabets konkurs.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på alle punkter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Formalitet

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse ikke var ugyldig. Begrundelseskravet i Forvaltningsloven § 24 var opfyldt, da afgørelsen henviste til de relevante retsregler og de faktiske oplysninger, der var tillagt væsentlig betydning. At SKAT i afgørelsen til klageren vedlagde og henviste til de tidligere afgørelser vedrørende selskabet ([virksomhed1] ApS), blev anset for tilstrækkeligt. Retten forudsatte, at klageren, i sin egenskab af hovedanpartshaver og direktør, var bekendt med disse afgørelser.

Realitet

Landsskatteretten tiltrådte, at der var grundlag for at tilsidesætte selskabets regnskabsgrundlag og foretage en skønsmæssig forhøjelse af selskabets indkomst. Begrundelsen herfor var blandt andet:

• Selskabets revisor havde taget forbehold for værdien af varelageret og manglende momsangivelse i årsrapporten for 2010.
• Selskabet opbevarede ikke alle salgsstrimler for de enkelte tjenere.
• Der var uoverensstemmelser mellem den registrerede omsætning og antallet af gæster samt fordelingen mellem kontant- og kortbetalinger.
• Kassebeholdningen var negativ på flere dage.

Det af SKAT udøvede skøn blev anset for velbegrundet, da det var baseret på selskabets egen bruttoavanceprocent fra 2009 og var i overensstemmelse med branchetal fra HORESTA.

Efter fast praksis anses udeholdt omsætning i et selskab for at være tilgået hovedanpartshaveren som maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16 A. Bevisbyrden for, at beløbene ikke er tilgået ham, påhvilede klageren. Denne bevisbyrde fandt Landsskatteretten ikke, at klageren havde løftet. Argumentet om, at han havde opholdt sig i udlandet i perioder, var ikke tilstrækkeligt til at sandsynliggøre, at han ikke havde modtaget midlerne.

De endelige forhøjelser blev derfor stadfæstet: