Momsfritagelse for synsprøver ved salg af briller

Sagen omhandlede et anpartsselskabs anmodning om nedsættelse af momstilsvaret for perioden fra den 1. oktober 2009 til den 31. december 2012. Selskabet, der er registreret inden for branchen ”Optikere”, havde afregnet for meget moms af synsprøver og ønskede en berigtigelse på 218.776 kr. som følge af SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at synsprøverne var leveret vederlagsfrit som en tilgift for at fremme salget af briller. SKAT henviste til, at synsprøverne ikke var særskilt deklareret på fakturaerne, som alene specificerede salg af briller og brilleglas. Ifølge SKAT var fakturaen kundens dokumentation for, hvad der var betalt for, og manglende særskilt fakturering indikerede, at der ikke var opkrævet vederlag for synsprøven. SKAT henviste til Momsbekendtgørelsen § 61, stk. 1, nr. 5 og 7 om fakturakrav og til styresignalerne SKM2010.636.SKAT og SKM2010.637.SKAT om tilgift, samt C-48/97 Kuwait Petroleum.

Selskabets repræsentant fastholdt, at levering af en synsprøve altid udgør et selvstændigt produkt, som er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Det blev anført, at den omstændighed, at synsprøven var inkluderet i et salg af en brille, ikke kunne ændre dens karakter af en selvstændig og nødvendig ydelse, der ikke havde karakter af en tilgift.

Landsskatteretten bemærkede, at der i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Retten henviste til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, som implementerer bl.a. Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra c, vedrørende momsfritagelse for hospitalsbehandling og lægevirksomhed. Retten henviste også til EU-domstolens dom i sag 353/85 Kommissionen mod Det Forenede Kongerige og Nordirland, der fastslår, at salg af goder ikke er omfattet af fritagelsen, medmindre de er i mindre omfang og uløseligt forbundet med tjenesteydelsen.

Retten anerkendte, at Skatterådet i SKM2010.138.SR havde fundet, at synsprøver var omfattet af momsfritagelsen, når de blev solgt som en selvstændig ydelse. Selvom SKATs styresignaler SKM 2011.102.SKAT og SKM 2011.181.SKAT anså synsprøver som en selvstændig hovedydelse, understregede Landsskatteretten, at spørgsmålet om én eller flere leverancer afgøres ud fra en konkret vurdering af samtlige omstændigheder, jf. EU-domstolens praksis (C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og C-111/05 Aktiebolaget NN). Det afgørende er, hvad der set fra en gennemsnitsforbrugers synspunkt leveres, og om en ydelse udgør et mål i sig selv eller et middel til at udnytte hovedleverancen.

Landsskatteretten lagde til grund, at synsprøven var nødvendig for at finde den korrekte glasstyrke og sikre det optimale synsmæssige resultat for kunden. På trods af, at synsprøven ikke var særskilt prissat på fakturaerne, fandt retten, at selskabet havde leveret selvstændige ydelser mod vederlag i form af synsprøver, der var omfattet af momsfritagelsen. Sagen blev derfor hjemvist til SKAT for en ny talmæssig opgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse delvist og fandt, at selskabet i den omhandlede periode havde leveret selvstændige ydelser i form af synsprøver mod vederlag. Disse ydelser var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Retten lagde vægt på en samlet, konkret vurdering af transaktionen, herunder EU-domstolens praksis vedrørende enkelt- eller flerhed af ydelser (C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og C-111/05 Aktiebolaget NN). Selvom synsprøven ikke var særskilt prissat på fakturaerne og fremstod som en del af en samlet leverance af briller, blev den anset for at være afgørende for, at kunden fik det optimale synsmæssige resultat og dermed udgjorde et mål i sig selv for kunden.

Landsskatteretten henviste desuden til sin egen afgørelse offentliggjort i SKM 2016.0118 LSR.

Sagen blev hjemvist til SKAT i 1. instans for at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af selskabets momstilsvar og træffe afgørelse om eventuel tilbagebetaling af den moms, der var opkrævet og angivet vedrørende synsprøverne.