Fradrag for underskud og anvendelse af virksomhedsordning – Erhvervsmæssig virksomhed?

Sagen omhandlede, hvorvidt klagerens personligt drevne virksomhed med handel af biler og motorcykler, primært amerikanske biler fra 1960-1970’erne, kunne anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende for indkomstårene 2010-2012. SKAT havde nægtet fradrag for underskud af virksomhed og anvendelse af virksomhedsordningen med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig.

Klageren havde drevet virksomheden siden 1978 fra sin landbrugsejendom, hvorfra også et ApS med lignende aktiviteter blev drevet. Virksomheden havde givet overskud indtil 2007, men oplevede betydelige underskud fra 2008 til 2013, primært som følge af finanskrisen og efterfølgende pres fra banken om at realisere varelageret til reducerede priser. Klageren havde investeret ca. 850.000 kr. i ombygning af ejendommen til virksomhedsdrift før krisen indtraf.

SKATs argumentation

SKAT lagde vægt på, at virksomheden havde givet underskud siden 2008, med et samlet underskud på mindst 1.035.551 kr. frem til udgangen af 2013. SKAT fandt, at de fremlagte budgetter for 2014-2016 var for optimistiske og ikke sandsynliggjorde fremtidig rentabilitet, især da der ikke var sket markante driftsomlægninger. SKAT mente ikke, at finanskrisen alene kunne forklare de gentagne underskud, da der var købt mange biler efter krisens indtræden. SKAT konkluderede, at virksomheden ikke var drevet med tilstrækkelig seriøsitet og intensitet til at være erhvervsmæssig, og at det primære formål ikke var at opnå rentabel drift. Derfor kunne fradrag for underskud ikke godkendes, og virksomhedsordningen kunne ikke anvendes, jf. Virksomhedsskatteloven § 1 og Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1.

Klagerens argumentation

Klagerens repræsentant fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssig og berettiget til fradrag for underskud i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, samt til at anvende virksomhedsordningen. Argumentationen byggede på, at underskuddene var forbigående og skyldtes ydre, upåregnelige omstændigheder som finanskrisen og bankens pres. Det blev fremhævet, at virksomheden havde en lang historie med overskud før krisen, og at klageren havde en berettiget forventning om, at markedet ville vende. Dette blev understøttet af, at bruttoavancen igen blev positiv i 2010 (efter et negativt 2009) og at der i 2013 og første kvartal af 2014 igen var positive bruttoavancer og overskud. De reviderede budgetter for 2014-2016 viste ligeledes udsigt til overskud. Klageren havde desuden opretholdt en høj aktivitet og intensitet i virksomheden, på trods af de svære markedsforhold.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens virksomhed var erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende i de klagebehandlede indkomstår 2010, 2011 og 2012. Dette medfører, at der godkendes fradrag for underskud af virksomheden, og at virksomhedsordningen kan anvendes, jf. Virksomhedsskatteloven § 1.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold:

• Intensitet i virksomheden: Omsætningens størrelse og antallet af solgte biler over årene 2001-2013 vidnede om en tilstrækkelig intensitet.
• Akkumuleret resultat: Virksomhedens akkumulerede resultat over en længere årrække (2001-2013) var positivt med over 600.000 kr.
• Forbigående underskud: Det kunne ikke udelukkes, at der var tale om forbigående underskud, især da virksomheden igen fra 2014 begyndte at give overskud. Budgettet for 2014 blev anset for realistisk, både hvad angår omsætning og driftsresultat.
• Uændrede ansættelsesvilkår: Klagerens ansættelsesvilkår i sit lønmodtagerjob var uændrede i perioden 2001-2013, hvilket indikerede, at de negative resultater ikke skyldtes nedsat aktivitet i virksomheden.

Da SKATs afgørelse udelukkende vedrørte spørgsmålet om virksomhedens erhvervsmæssige karakter, vil den talmæssige opgørelse af virksomhedens resultat blive foretaget af SKAT, jf. Bekendtgørelse om forretningsorden for Landsskatteretten § 12, stk. 4.