Udligningsskat af invalidepension udbetalt efter folkepensionsalderen

Sagen omhandler en klagers uenighed med SKATs afgørelse om, at udbetalinger fra [virksomhed1] skal indgå i beregningen af udligningsskat for indkomståret 2013. Klageren modtog i alt 285.386 kr. fra [virksomhed1], som SKAT indberettede som alderspension og inkluderede i beregningsgrundlaget for udligningsskat. Klageren fastholdt, at beløbet var invalidepension, som ifølge Personskatteloven § 7a, stk. 2, 1. pkt. ikke skal medgå i beregningsgrundlaget.

Faktiske oplysninger og klagerens argument

Klageren, der i 1996 som 54-årig fik tilkendt livsvarig invalidepension, argumenterede for, at pensionen fortsat var en invalidepension og ikke en alderspension, selv efter opnåelse af folkepensionsalderen. Klageren henviste til dokumentation fra [virksomhed1], der fortsat benævnte ydelsen som invalidepension. Klageren mente, at en ændring af pensionstypen ville være en omgåelse af vedtægter og regulativer, og at det var aldersdiskrimination, at invalidepensionister efter folkepensionsalderen ikke var friholdt for udligningsskat, i modsætning til dem før folkepensionsalderen.

SKATs beregning af udligningsskat for klageren var som følger:

Udligningsskatten blev beregnet til 6 % af 292.028 kr., svarende til 17.522 kr.

Skatteministeriets udtalelser

Skatteministeriet havde tidligere i et brev af 21. december 2010 meddelt klageren, at invalidepension ved folkepensionsalderens indtræden afløses af en alderspension, som er omfattet af udligningsskatten. Dette blev yderligere bekræftet i spørgsmål/svar nr. 548 og 549 af 16. marts 2015 til Folketingets Skatteudvalg. Heri blev det præciseret, at selvom en pensionskasse fortsat benævner ydelsen som invalidepension efter folkepensionsalderen, er den reelt en alderspension og skal indgå i grundlaget for udligningsskat i henhold til Personskatteloven § 7a, stk. 2, 2. pkt..

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærker, at skattepligtig indkomst omfatter den skattepligtiges samlede årsindtægter, jf. Statsskatteloven § 4. Indkomstskat til staten opgøres som summen af en række skatter, herunder udligningsskat, jf. Personskatteloven § 5, nr. 3.

Udligningsskatten blev indført ved lov nr. 723 af 25. juni 2010, som indsatte Personskatteloven § 7a. Denne paragraf specificerer de indkomstskattepligtige beløb, der indgår i beregningsgrundlaget for udligningsskatten. Det fremgår af Personskatteloven § 7a, stk. 2, at beløb udbetalt som invalidepension som udgangspunkt ikke omfattes af stk. 1. Dog fastslås det i samme stykkes 2. pkt., at hvis der ikke skelnes mellem invalide- og alderspension, er det alene udbetalinger indtil opnåelse af folkepensionsalderen, der ikke indgår i grundlaget for udligningsskatten.

Af bemærkningerne til lovforslag L 213 fremgår det, at invalidepensioner ikke skulle pålægges udligningsskat, da invalidepensionister er afskåret fra at erhverve indkomst på arbejdsmarkedet. Det fremgår dog også, at når en invalidepensionist når pensionsalderen, typisk 65 år, afløses invalidepensionen af en alderspension. Fritagelsen for udligningsskat gælder dermed ikke for alderspensionen.

Landsskatteretten finder, i overensstemmelse med bemærkningerne til lovforslag L 213, Skatteministerens brev af 21. december 2010 og svar til Skatteudvalget på spørgsmål nr. 548 og 549 af 16. marts 2015, at en