Momsfritagelse for synsprøver ved salg af briller - Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede en optikerforretnings anmodning om nedsættelse af momstilsvaret for perioden 1. januar til 31. december 2010 med 54.120 kr. Virksomheden mente, at levering af synsprøver var momsfritaget, hvilket de var blevet opmærksomme på via SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT. I den omhandlede periode var synsprøverne ikke særskilt prisfastsat på fakturaerne, men indgik som en del af den samlede pris for briller eller kontaktlinser.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at synsprøverne var leveret vederlagsfrit som en tilgift for at fremme salget af briller. SKAT henviste til, at synsprøven ikke var deklareret på fakturaen, hvilket ifølge Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, nr. 5 og 7 var afgørende for at anse den for betalt. SKAT fremhævede også, at det i branchen var normalt at markedsføre synsprøver som "gratis", og at kunderne ikke kunne forvente en prisreduktion ved fravalg af synsprøven.

Virksomhedens repræsentant nedlagde principalt påstand om, at synsprøver altid udgør en selvstændig, momsfritaget ydelse i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. De argumenterede for, at SKM2011.181.SKAT var en præcisering med tilbagevirkende kraft, og at manglende særskilt fakturering skyldtes tidligere branchepraksis, hvor synsprøver blev anset for momspligtige biydelser. Repræsentanten fremhævede, at synsprøver er en nødvendig og uundværlig del af brillesalget og derfor ikke kan sidestilles med en "gave" eller "tilgift". Prisen for synsprøven har altid været en integreret del af den samlede pris for brillen.

Subsidiært nedlagde repræsentanten påstand om, at virksomheden skulle have mulighed for at ændre de tidligere udstedte fakturaer, så de indeholdt oplysninger om de momsfrie ydelser. De henviste til Momsloven § 52a, stk. 7 og SKM2012.131.LSR, der fastslår, at berigtigelse af fakturaer ikke er nødvendig, hvis der ikke er risiko for tab af momsindtægter for staten, især ved salg til privatkunder, der ikke kan fratrække momsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at der i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1 fritager hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder anden egentlig sundhedspleje, for afgift. Denne bestemmelse implementerer blandt andet Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra c.

Retten henviste til EU-domstolens dom i sagen 353/85 (Kommissionen mod Det Forenede Kongerige og Nordirland), hvoraf det fremgår, at salg af goder ikke er omfattet af fritagelsen, medmindre der er tale om goder i mindre omfang, der ikke lader sig adskille fra tjenesteydelsen. Optikeres salg af briller er nævnt som et momspligtigt gode.

Landsskatteretten anerkendte, at Skatterådet i SKM2010.138.SR og SKAT i styresignalerne SKM2011.102.SKAT og SKM2011.181.SKAT har præciseret, at synsprøver anses for at udgøre selvstændige hovedydelser, da de udgør et mål i sig selv for kunden.

Det blev dog understreget, at spørgsmålet om, hvorvidt der foreligger én eller to selvstændige leverancer, afgøres ud fra en konkret vurdering af samtlige omstændigheder ved transaktionen, jf. EU-domstolens praksis (bl.a. C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og C-111/05 Aktiebolaget NN). Vurderingen skal fokusere på, hvad der særligt karakteriserer leverancen set fra en gennemsnitsforbrugers synspunkt, og om en ydelse udgør et mål i sig selv eller et middel til at udnytte hovedleverancen.

Selvom synsprøven ikke var særskilt faktureret, og fakturaen fremstod som en samlet leverance af briller, fandt Landsskatteretten ud fra en samlet, konkret vurdering, at det var godtgjort, at selskabet i den omhandlede periode havde leveret selvstændige ydelser mod vederlag i form af synsprøver, som er omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Retten henviste desuden til sin egen afgørelse SKM 2016.0118 LSR.

Sagen blev hjemvist til SKAT i 1. instans for at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af selskabets momstilsvar og for at træffe afgørelse om, hvorvidt og i hvilket omfang der kan ske tilbagebetaling (berigtigelse) af den moms, der er opkrævet og angivet af selskabet vedrørende de omhandlede synsprøver.