Momsfritagelse for synsprøver ved salg af briller og kontaktlinser

Sagen omhandlede en optikervirksomheds anmodning om nedsættelse af momstilsvaret for perioden 1. oktober 2009 til 31. december 2010. Anmodningen skyldtes, at selskabet mente, at levering af synsprøver var momsfritaget i henhold til SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT.

SKAT havde afvist anmodningen med den begrundelse, at synsprøverne var leveret vederlagsfrit som en tilgift for at fremme salget af briller og kontaktlinser. SKAT henviste til, at synsprøverne ikke var særskilt deklareret på kassebonerne, hvilket ifølge SKATs vurdering indikerede, at kunden ikke havde betalt et vederlag for dem. SKAT anførte desuden, at det var normalt i branchen at markedsføre synsprøver som ”gratis”, og at kunder kunne fravælge synsprøven uden prisreduktion på brillen. SKATs opfattelse var, at den oprindeligt opkrævede og indberettede salgsmoms var korrekt, da der ikke var opkrævet vederlag for synsprøverne.

Selskabets repræsentant nedlagde principalt påstand om, at momstilsvaret skulle nedsættes med 860.980 kr., idet levering af en synsprøve altid udgør et selvstændigt produkt, der er fritaget for moms. Det blev anført, at en synsprøve ikke mister sin karakter af en selvstændig og nødvendig ydelse, selvom den er inkluderet i et salg af en brille.

Subsidiært nedlagde repræsentanten påstand om en nedsættelse på 116.416 kr. vedrørende moms af kontaktlinseabonnementer. Det blev anført, at disse abonnementer indeholder en flerhed af selvstændige ydelser – både momspligtige kontaktlinser og momsfritagne ydelser som synsprøver og tilpasning. Repræsentanten henviste til SKM2011.181.SKAT og tidligere administrativ praksis (TfS1988,542), som angiver, at abonnementsprisen kan fordeles med 60% momsfri omsætning (synsprøve, tilpasning mv.) og 40% momspligtig omsætning (salg af kontaktlinser mv.). Denne fordeling blev anset for at være forenelig med retningslinjerne for markedsprismetoden for blandede leverancer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at der i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 skal betales afgift af varer og ydelser leveret mod vederlag. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1 fritager hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder anden egentlig sundhedspleje, for afgift. Denne bestemmelse implementerer bl.a. momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra c.

Retten henviste til EU-domstolens praksis, herunder dom i sagen 353/85 (Kommissionen mod Det Forenede Kongerige og Nordirland), som fastslår, at salg af goder ikke er omfattet af fritagelsen, medmindre de er i mindre omfang og uløseligt forbundet med tjenesteydelsen. Optikeres salg af briller er et eksempel på et momspligtigt gode.

Vedrørende synsprøver henviste retten til Skatterådets bindende svar KM2010.138.SR, der fandt synsprøver omfattet af momsfritagelsen, når de blev solgt som en selvstændig ydelse. SKATs styresignaler SKM2011.102.SKAT og SKM2011.181.SKAT præciserede, at en synsprøve udgør et mål i sig selv for kunden og derfor ikke kan anses for en biydelse til briller eller kontaktlinser.

Landsskatteretten understregede, at spørgsmålet om én eller to selvstændige leverancer afgøres ud fra en konkret vurdering af samtlige omstændigheder, jf. EU-domstolens sag nr. C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og C-111/05 Aktiebolaget NN. En levering må ikke kunstigt opdeles, og det skal vurderes, om ydelsen udgør et mål i sig selv eller et middel til at udnytte hovedleverancen.

Selvom synsprøverne ikke var anført særskilt på kassebonerne og fremstod som del af en samlet leverance af briller, fandt Landsskatteretten ud fra en samlet, konkret vurdering, at det var godtgjort, at selskabet i den omhandlede periode har leveret selvstændige ydelser mod vederlag i form af synsprøver, som er omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Det overlades til SKAT i 1. instans at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af momstilsvaret og at træffe afgørelse om, i hvilket omfang der kan ske tilbagebetaling af den moms, der er opkrævet og angivet af selskabet vedrørende de omhandlede synsprøver og kontaktlinseabonnementer.