Fradrag for kontor i eget hjem og omvalg til virksomhedsordning – manglende dokumentation og overskredet frist

Sagen omhandler klagerens anmodning om ændring af selvangivelser for indkomstårene 2008 og 2009, primært vedrørende fradrag for kontor i eget hjem og omvalg til virksomhedsordningen med tilhørende bilafskrivninger og driftsudgifter.

Klagepunkter og baggrund

Klageren drev en rengøringsvirksomhed og anmodede den 7. februar 2012 om ændring af selvangivelserne for 2008 og 2009, idet der var fundet fejl i den tidligere revisors arbejde. De centrale klagepunkter var:

• 2008: Fradrag for kontor i eget hjem på 24.000 kr. Klageren havde bopæl i en ejendom med både enfamiliehus og lagerbygning og beregnede fradraget som 50% af udgifter til el, varme, vand, husforsikring og ejendomsskat.
• 2009: Fradrag for kontor i eget hjem på 24.000 kr. samt anmodning om beskatning efter virksomhedsordningen. Dette inkluderede indskud af en nyindkøbt Volvo S60 (købt 2. november 2009) med tilhørende fradrag for afskrivninger (25% af 330.000 kr.), brændstof (1.710 kr.), bilforsikring (2.667 kr.), vægtafgift (750 kr.) og beskatning af fri bil (14.250 kr.).

Klageren fremlagde dokumentation for afholdte udgifter til ejendommen, men der blev ikke redegjort for kontorets anvendelse, indretning eller tidsmæssige omfang. Supplerende indlæg, som klagerens repræsentant havde varslet, blev aldrig modtaget.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet afgjorde sagen den 22. oktober 2013 og gav delvist medhold til klageren for 2008, men afviste de øvrige punkter:

• Kontor i eget hjem (2008 og 2009): Nævnet afviste fradraget, da der ikke var redegjort for ejendommens erhvervsmæssige anvendelse, lokalernes indretning, tilgangsforhold eller det tidsmæssige omfang af brugen. Nævnet henviste til en restriktiv praksis, der kræver, at rummet skal være indrettet, så det er umuligt at anvende det privat, og at størstedelen af arbejdstiden skal udføres i lokalet i væsentligt omfang inden for normal arbejdstid.
• Overskud af virksomhed 2008: Nævnet korrigerede overskuddet til 1.001.830 kr. som følge af det afviste kontorfradrag. Nævnet fandt, at den tidligere revisors opgørelser til virksomhedsordningen ikke kunne konstateres at indeholde fejl, og at det samlede beløb på konto for opsparet overskud havde været selvangivet.
• Overskud af virksomhed 2009 og omvalg til virksomhedsordningen: Nævnet afviste anmodningen om omvalg til virksomhedsordningen, da anmodningen var modtaget for sent (7. februar 2012) i forhold til fristen den 30. juni 2011, jf. Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2. Som følge heraf kunne bilen ikke indskydes i virksomhedsordningen, og de ønskede fradrag for afskrivninger og driftsomkostninger samt beskatning af fri bil kunne ikke foretages.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at Landsskatteretten skulle godkende fradrag for kontor i eget hjem, ændringer vedrørende overført fra konto for opsparet overskud, og ændringer vedrørende bil. Repræsentanten argumenterede for, at fradrag for arbejdsværelse kræver en erhvervsmæssig begrundelse og at rummet ikke må bruges til private formål, samt at brugsgraden skal vurderes. Klageren mente, at 50% af udgifterne til el, varme, vand, husforsikring og ejendomsskat skulle fradrages. Vedrørende bilen henviste repræsentanten til, at den tidligere revisor ikke havde taget højde for indskud i virksomhedsordningen, og at SKATs afslag var baseret på en for sen anmodning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse på alle punkter.

Kontor i eget hjem

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at der skulle godkendes fradrag for kontor i eget hjem for indkomstårene 2008 og 2009. Dette blev begrundet med manglende redegørelse for:

• I hvilket omfang ejendommen blev anvendt erhvervsmæssigt.
• Hvordan lokalerne var indrettet.
• Hvordan tilgangsforholdene var.
• Hvor mange timer ugentligt eller dagligt arbejdsværelset blev anvendt.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, Den juridiske vejledning C.C.2.2.2.13, samt praksis fra SKM2015.276.LSR og UfR 1961, 107 H, som understreger den restriktive praksis for fradrag for arbejdsværelse, herunder krav om, at rummet skal være uanvendeligt til private formål, og at det skal være hovedarbejdssted i væsentligt omfang inden for normal arbejdstid.

Overskud af virksomhed 2009 og omvalg til virksomhedsordningen

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at skatteansættelsen for indkomståret 2009 ikke kunne ændres vedrørende anvendelse af virksomhedsordningen. Dette skyldtes, at anmodningen om omvalg til virksomhedsordningen blev modtaget for sent.

• Fristen for at ændre beslutningen om anvendelse af virksomhedsordningen udløb den 30. juni 2011, jf. Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2.
• Klagerens anmodning blev først modtaget den 7. februar 2012.

Som konsekvens heraf kunne bilen ikke indskydes i virksomhedsordningen for 2009, og der kunne derfor ikke fuldt ud fratrækkes udgifter til bilens afskrivninger og driftsudgifter, ligesom der ikke kunne ske beskatning af fri bil.