Landsskatteretten: Tilbageførsel af driftsresultat og nægtelse af fradrag for renteudgifter i K/S - manglende ejerskab og grov uagtsomhed

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomstårene 2007-2011, hvor SKAT havde tilbageført medregnede driftsresultater og ikke godkendt fradrag for renteudgifter og afskrivninger vedrørende en investering i et tysk kommanditselskab (K/S [virksomhed1], tidligere K/S [virksomhed3]). Investeringen var tiltænkt at give klageren medejerskab af en tysk ejendom.

SKATs afgørelse byggede på, at K/S [virksomhed1] aldrig blev registreret som medejer af det tyske kommanditselskab, der ejede ejendommen, da den fulde købesum ikke blev betalt, og handlen dermed ikke blev gennemført efter tysk ret. SKAT argumenterede, at da K/S [virksomhed1] aldrig erhvervede ejendomsret til ejendommen, deltog selskabet ikke i erhvervsmæssig virksomhed i Tyskland, og klageren var derfor ikke berettiget til at fratrække underskud eller foretage afskrivninger.

Klageren påstod, at han i 2007 via K/S [virksomhed1] købte andele i et tysk KG, der ejede ejendommen, og at denne blev tilbagesolgt i 2009. Klageren fremhævede, at 97 % af købesummen var erlagt, og at både køber og sælger havde opfattet handlen som gennemført, hvilket underbygges af pantsætninger på ejendommen og dens figurering i selskabets årsrapporter. Klageren anfægtede også SKATs adgang til ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2007 og 2008, idet han mente at have handlet i god tro og først i 2010 blev opmærksom på problemer med ejerskabet. Klageren argumenterede, at der ikke kunne statueres grov uagtsomhed med tilbagevirkende kraft.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at K/S [virksomhed3] aldrig blev ejer af den tyske ejendom, da det ikke var godtgjort, at selskabet erhvervede ejerbeføjelser eller overtog hæftelsen over for de tyske långivere. Dermed var klageren ikke berettiget til skattemæssige afskrivninger eller fradrag for driftsunderskud, herunder renter. Vedrørende den ekstraordinære genoptagelse fandt Landsskatteretten, at klageren og dennes befuldmægtigede groft uagtsomt havde bevirket, at SKAT foretog ansættelsen på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, da de undlod at informere SKAT om de kendte problemer med ejerskabet, selv efter at have modtaget årsrapporten for 2010 med revisors forbehold. Dette retfærdiggjorde den ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelserne for 2007 og 2008 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at K/S [virksomhed3] (senere K/S [virksomhed1]) aldrig blev ejer af 94 % af "[virksomhed7] KG" og dermed ikke af den tyske investeringsejendom. Dette skyldtes, at den aftalte kontante købesum ikke blev fuldt ud betalt, og handlen blev ikke gennemført efter tysk ret. Da ejendomsretten til aktivet ikke overgik til køber, var klageren ikke berettiget til at foretage skattemæssige afskrivninger eller fratrække driftsunderskud, herunder renter, relateret til ejendommen.

Landsskatteretten henviste til, at renteudgifter er fradragsberettigede i henhold til Ligningsloven § 5, forudsat et retligt forpligtende gældsforhold. Skattemæssige afskrivninger kan foretages i henhold til Afskrivningsloven § 1 og Afskrivningsloven § 16, men retten til at afskrive tilkommer ejeren af aktivet. Da K/S [virksomhed3] ikke erhvervede ejerbeføjelser eller overtog hæftelsen over for de tyske långivere, var der ikke grundlag for fradrag eller afskrivninger.

Formalitet og ekstraordinær genoptagelse

Vedrørende spørgsmålet om forældelse og ekstraordinær genoptagelse fandt Landsskatteretten, at betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Det blev lagt til grund, at klageren og de befuldmægtigede først i juli 2010 fik kendskab til problemer med ejerskabet til den tyske ejendom. På trods af dette og revisors forbehold i årsrapporten for 2010, undlod kommanditisterne at rette henvendelse til SKAT for at få ændret skatteansættelsen for tidligere år. Dette blev anset for groft uagtsomt, da det bevirkede, at SKAT foretog ansættelsen af indkomsten i 2007 og 2008 på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om ændring af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2007-2011.