Nedsættelse af skattepligtig indkomst for fri sommerbolig som følge af udlejning

Sagen omhandlede genoptagelse af en afgørelse fra Landsskatteretten vedrørende beskatning af fri sommerbolig til rådighed for en hovedaktionær i indkomstårene 2008 og 2010. Den oprindelige afgørelse havde fastsat en skattepligtig indkomst på 155.100 kr. i 2008 og 133.400 kr. i 2010.

Klageren anmodede om genoptagelse med henvisning til ny dokumentation for udlejning af sommerhuset, som ikke tidligere var fremlagt. Klageren argumenterede for, at den skattepligtige indkomst vedrørende fri sommerbolig skulle nedsættes yderligere, og at der slet ikke burde ske beskatning, da klageren aldrig havde brugt sommerhuset og altid havde søgt at adskille selskabets og egne midler.

Juridisk grundlag

Ifølge Ligningsloven § 16 A, stk. 9 skal en hovedaktionær, der modtager udbytte i form af en stillet sommerbolig, medregne værdien af godet i den skattepligtige indkomst. Værdien ansættes efter reglerne i Ligningsloven § 16, stk. 5. Denne paragraf fastsætter den skattepligtige værdi af en sommerbolig stillet til rådighed til 0,5 % pr. uge af ejendomsværdien (eller handelsværdien) for ugerne 22-34 og 0,25 % for årets øvrige uger. Der er en formodningsregel om, at en direktør eller medarbejder med væsentlig indflydelse på egen aflønning anses for at have sommerboligen til rådighed hele året. Dog kan den skattepligtige værdi nedsættes i forhold til antallet af dage, sommerboligen stilles til rådighed for eller udlejes til andre, jf. Ligningsloven § 16, stk. 5, 4. pkt..

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten fastholdt, at klageren havde rådighed over sommerhuset, idet klageren ikke havde fraskrevet sig rådigheden, og der var en fast spærring for udlejning i perioden uge 44 til uge 22. Desuden havde klageren mulighed for at spærre andre uger til eget brug og havde benyttet denne mulighed. På baggrund af den nye dokumentation for udlejning blev den skattepligtige værdi af den fri sommerbolig dog nedsat. Sommerhuset var udlejet i 12 uger i 2008 (9 uger i højsæsonen) og 11 uger i 2010 (7 uger i højsæsonen).

Beregning af den nedsatte værdi

Landsskatteretten foretog følgende beregninger for den skattepligtige værdi:

Klagerens skattepligtige indkomst blev nedsat i overensstemmelse hermed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren havde rådighed over sommerhuset. Dette blev begrundet med, at klageren ikke havde fraskrevet sig rådigheden, at der var en fast spærring for udlejning i perioden uge 44 til uge 22, og at klageren havde mulighed for at spærre andre uger til eget brug, hvilket også var blevet benyttet.

Det blev dokumenteret, at sommerhuset var udlejet i 12 uger i 2008 (heraf 9 uger i uge 22-34) og 11 uger i 2010 (heraf 7 uger i uge 22-34). I henhold til Ligningsloven § 16, stk. 5, 4. pkt. nedsættes den skattepligtige værdi i forhold til antallet af dage, sommerboligen stilles til rådighed for eller udlejes til andre.

Landsskatteretten ansatte herefter værdien af fri sommerbolig for de to indkomstår som følger:

Indkomståret 2008

Indkomståret 2010

Klagerens skattepligtige indkomst blev nedsat i overensstemmelse med disse beregninger.