Landsskatteretten: Manglende partshøring og opgørelse af fortjeneste ved salg af kommanditanparter

Sagen omhandler en klagers indkomstansættelse for indkomståret 2008, specifikt vedrørende fortjeneste eller tab ved salg af kommanditanparter i [virksomhed1] K/S, som ejede et skib. Klageren erhvervede 10 anparter i september 2007 og videresolgte dem i april 2008 for samme pris. SKAT havde oprindeligt fastsat en skattepligtig fortjeneste på 601.576 kr. ved salget af skibet, idet et udbyderhonorar ikke blev godkendt som en del af anskaffelsessummen eller fradraget i salgssummen. Klageren gjorde indsigelse mod denne opgørelse og anførte desuden, at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af manglende partshøring af køberen af anparterne.

Klagerens argumenter

Klageren argumenterede for, at SKATs afgørelse var ugyldig, da køberen af kommanditanparterne ikke var blevet partshørt, hvilket er et krav i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 4 og Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1. Klageren henviste til, at partsbegrebet i skatteretten er identisk med det forvaltningsretlige partsbegreb, og at både køber og sælger er parter i overdragelsessager, jf. også Ejendomsavancebeskatningsloven § 4. Materielt set bestred klageren SKATs opgørelse af fortjenesten. Klageren anførte, at der ikke var tale om ”brugte anparter” i den forstand, som SKAT anvendte, da skibet ikke var leveret eller i drift på tidspunktet for klagerens køb og salg. Klageren henviste til SKATs styresignal SKM2009.261.SKAT, som indikerer, at der ved videresalg inden for få måneder i etableringsåret ikke bør ske en nettobeskatning. Desuden henviste klageren til Vestre Landsrets dom SKM2012.533.VLR og et retsforlig (JUS 2013,18), der støtter, at en del af overdragelsessummen skal henføres til ”overordnet strukturering og tilrettelæggelse af et investeringsprojekt” (udbyderhonorar), og at denne del ved kort ejertid kan ansættes til kurs 100, hvorved den fuldt ud kan fragå i den skattepligtige avance.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede sagen ud fra to hovedpunkter: formalitet (manglende partshøring) og materielle forhold (opgørelse af fortjeneste/tab ved salg af skibsanparter).

Formalitet – Manglende partshøring

Landsskatteretten fandt, at SKATs manglende partshøring af køberen af klagerens kommanditanparter udgjorde en sagsbehandlingsfejl i henhold til den dagældende Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1. Dette skyldes, at afgørelser om fordeling af salgssum på aktiver er bindende for både sælger og køber, jf. Afskrivningsloven § 45, stk. 3, og at køber har partsstatus med ret til høring. Dog vurderede retten, at fejlen ikke førte til afgørelsens ugyldighed, da den ikke havde haft betydning for sagens udfald. Dette blev begrundet med, at køberen på tidspunktet for salget kunne støtte ret på SKATs styresignal SKM2008.390.SKAT, som var til fordel for køberen ved opgørelse af anskaffelsessummen for ”brugte anparter”.

Materielle forhold – Fortjeneste/tab ved salg af skib

Landsskatteretten fastslog, at SKATs styresignal SKM2008.390.SKAT ikke var bindende for skatteyderen eller Landsskatteretten, og at det derfor ikke kunne føre til, at klagerens salgssum for skibet skulle opgøres på samme måde, som købere af brugte anparter ifølge styresignalet kunne opgøre deres skattemæssige anskaffelsessum. Retten henviste til SKM2012.533.VLR og fandt, at det skulle vurderes, hvad betalingen ved klagerens salg af kommanditanparter reelt dækkede. Den del af betalingen, der vedrørte fordelen ved at indtræde i et struktureret og tilrettelagt investeringsprojekt (udbyderhonorar), skulle ikke medregnes til klagerens salgssum for skibet.

Da klageren ikke havde fremlagt en aftale om fordeling af salgssummen på aktiver, som krævet efter Afskrivningsloven § 45, stk. 2, kunne skattemyndighederne fastsætte fordelingen skønsmæssigt. Retten lagde vægt på den korte ejertid (ca. 4 måneder) og at anparterne blev solgt for samme beløb i euro, som de var købt for. På den baggrund skønnede retten, at betalingen for investeringsprojektet udgjorde 9.725 euro pr. anpart.

Landsskatteretten opgjorde klagerens tab ved salg af ejerandelen af skibet i [virksomhed1] K/S således:

Landsskatteretten ændrede dermed Skatteankenævnets afgørelse fra en fortjeneste på 601.576 kr. til et tab på 57.067 kr. efter Afskrivningsloven § 9, stk. 1.