Landsskatteretten: Forhøjelse af virksomhedsresultat og renteudgifter ved ophør af restaurant

Sagen omhandler en klager, der drev restaurantvirksomhed og i indkomståret 2010 måtte ophøre med driften grundet manglende betalingsevne over for samarbejdspartnere, herunder misligholdelse af tre løsørepantebreve. Klageren havde selvangivet et tab på driftsmidler og goodwill på i alt 960.318 kr. ved ophøret, idet værdien af aktiverne blev ansat til 0 kr. Derudover havde klageren fratrukket renteudgifter på 155.700 kr. i virksomheden.

SKAT forhøjede klagerens resultat af virksomhed for indkomståret 2010. Forhøjelsen skyldtes en nedsættelse af tabsfradraget for driftsmidler og goodwill med 560.318 kr., idet SKAT skønnede, at aktiverne stadig havde en værdi på 60 % af den oprindelige anskaffelsessum. SKAT begrundede dette med, at aktiverne var taget til brugeligt pant af kreditor, som fortsatte driften af restauranten, og at aktiverne derfor ikke kunne anses for værdiløse. SKAT nedsatte også renteudgifterne med 55.700 kr., da de mente, at en del af de selvangivne renter vedrørte andre perioder.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at SKATs forhøjelse skulle nedsættes til det selvangivne. Klageren fastholdt, at der ikke var sket en nedskrivning af gælden på pantebrevene i forbindelse med ophøret, og at klageren stadig hæftede for den fulde restgæld. Klageren mente desuden, at der ikke var væsentlig værdi af goodwill, da restauranten havde været lukket i en periode, og at driftsmidlerne også havde en væsentlig lavere værdi end skønnet af SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende tabsfradrag for driftsmidler og goodwill, men ændrede afgørelsen om renteudgifter.

Tabsfradrag for driftsmidler og goodwill

Landsskatteretten henviste til Afskrivningsloven § 9, stk. 1 og Afskrivningsloven § 40, stk. 6, som fastslår, at fortjeneste eller tab ved salg eller ophør af virksomhed skal medregnes i den skattepligtige indkomst. Afskrivningsloven § 45 kræver, at anskaffelses- og salgssummer omregnes til kontantværdi, og Afskrivningsloven § 47 sidestiller salg med andre former for afhændelse og afståelse.

Retten lagde vægt på følgende:

• Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for, at driftsmidler og goodwill havde en værdi på 0 kr. efter ca. 21 måneders drift.
• Kreditor ([person2]) havde panteret i virksomhedens aktiver og valgte at videreføre restauranten under samme navn og med de samme driftsmidler i de lejede lokaler. Dette underbyggede, at både goodwill og driftsmidler havde en værdi for både klageren og kreditor ved ophøret.
• Virksomhedens aktiver, herunder inventar og maskiner, ville under almindelige omstændigheder fortsat have en væsentlig værdi efter 21 måneders drift.
• Virksomhedens resultat i de to driftsår var rimeligt, med et overskud før afskrivninger og en fremgang i 2010, hvilket ikke understøttede et fuldt tab.
• Selvom der ikke kunne opgøres en præcis værdi, og der blev taget hensyn til de særlige omstændigheder (manglende betalinger), ansås SKATs skøn på 60 % af den oprindelige anskaffelsessum for rimeligt. Dette resulterede i en fastsættelse af driftsmidlernes afståelsessum til 400.000 kr. og goodwills afståelsessum til 200.000 kr.

SKATs afgørelse vedrørende tabsfradraget blev derfor stadfæstet.

Renteudgifter i virksomheden

Landsskatteretten henviste til Ligningsloven § 5, stk. 1, som fastslår, at renteudgifter fradrages i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling (forfaldsprincippet). Da klageren ikke havde valgt at fordele renteudgifter over den periode, de vedrører, jf. Ligningsloven § 5, stk. 5, skulle forfaldsprincippet anvendes.

Baseret på pantebrevene, gældsbrevene og advokatens påkrav om manglende betaling fra august 2010, opgjorde Landsskatteretten de godkendte renteudgifter for de tre gældsbreve til 71.300 kr. for indkomståret 2010. Hertil kom morarenter på 710 kr. for 2010. Samlet godkendtes renteudgifter på 72.010 kr. for pantebrevene. Medregnet øvrige renteudgifter på 8.412 kr. godkendtes et samlet rentefradrag på 80.422 kr. for indkomståret 2010.

SKATs godkendte renteudgifter blev derfor nedsat med 19.578 kr. fra 100.000 kr. til 80.422 kr. for indkomståret 2010.