Klassificering af aktiver som driftsmidler eller infrastrukturanlægsaktiver i telekommunikationsvirksomhed

Sagen omhandler en tvist mellem et teleselskab og SKAT vedrørende den skattemæssige kvalificering og afskrivning af forskellige aktiver i indkomståret 2009. Selskabet, der driver virksomhed med mobiltelefoni, fastnettelefoni og internet/bredbåndsløsninger, havde opdelt sin skattemæssige driftsmiddelsaldo i infrastrukturanlæg og øvrige anlæg med virkning fra 1. januar 2008, som følge af indsættelsen af Afskrivningsloven § 5c ved Lov nr. 540 af 6. juni 2007 § 2, nr. 1.

SKATs afgørelse

SKAT havde ændret selskabets fordeling mellem driftsmidler og infrastrukturanlægsaktiver pr. 1. januar 2008 og 2009. SKAT mente, at selskabet i utilstrækkeligt omfang havde henført køb af driftsmidler til saldoen for infrastrukturanlægsaktiver, som afskrives med op til 7 pct., mod driftsmidler, der afskrives med op til 25 pct. Denne omklassificering medførte en forhøjelse af selskabets indkomst. SKAT anså aktiver bogført på komponentkoderne B01, B02, B11, B12, D01 og D41 som infrastrukturanlægsaktiver, ligesom en forholdsmæssig del af aktiverne på komponent R11 og R31 blev anset for infrastrukturanlægsaktiver. SKAT foretog en skønsmæssig opgørelse af beløb vedrørende strømforsyning og køling, da selskabet ikke havde oplyst specifikke beløb.

Selskabets opfattelse

Selskabet nedlagde påstand om, at dets egen opgørelse af de afskrivningsberettigede saldi for driftsmidler og infrastrukturanlægsaktiver pr. 1. januar 2009 skulle godkendes, herunder fordelingen af årets køb. Selskabet henviste til de samme anbringender, som blev fremsat i en lignende sag vedrørende indkomståret 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog udgangspunkt i Afskrivningsloven § 5, stk. 1, som fastslår, at driftsmidler og skibe, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo. Afskrivningssatsen er 25 pct. af saldoværdien ultimo året, jf. Afskrivningsloven § 5, stk. 2 og 3. Tab ved salg kan fradrages efter Afskrivningsloven § 5a.

For infrastrukturanlæg til transmission af radio-, tv- og telekommunikation gælder Afskrivningsloven § 5c, stk. 2, nr. 2, som kræver afskrivning på en særskilt saldo med en maksimal sats på 7 pct., jf. Afskrivningsloven § 5c, stk. 4. Dog gælder denne bestemmelse ikke for aktiver, der afskrives efter kapitel 3, eller for den del af anlæggene, der udgøres af edb-software og edb-hardware, jf. Afskrivningsloven § 5c, stk. 3. Driftsmidler med en anskaffelsessum under et grundbeløb kan straksafskrives, jf. Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 2. Udgifter til edb-software kan straksafskrives, jf. Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 4.

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at tilstedeværelsen af edb i et telekommunikationsaktiv ikke automatisk udelukker det fra Afskrivningsloven § 5c, stk. 2, nr. 2. Det afgørende er, om aktivets primære funktion er elektronisk databehandling eller transmission af tale/data.

Afgørelse for specifikke komponenter

• Komponent B01 (GSM Antenna Systems), B02 (GSM Radio Equipments (BST)), B11 (UMTS Antenna Systems) og B12 (Node 12): Landsskatteretten fandt, at disse aktiver har karakter af edb-hardware, hvis primære formål er elektronisk behandling af tale eller data i forbindelse med transmissionen. De er derfor omfattet af undtagelsen i Afskrivningsloven § 5c, stk. 3 og skal ikke afskrives som infrastrukturanlægsaktiver. SKATs afgørelse blev ændret for disse aktiver.
• Komponent D01 (Microwaves): Landsskatteretten var enig med SKAT i, at disse aktiver er transmissionsudstyr, hvis formål er at sende og modtage radiobølger. De blev ikke anset for edb-hardware, da der ikke sker elektronisk behandling af tale eller data ved selve transmissionen. Aktiverne blev heller ikke anset for almindelige driftsmidler, da de ikke er mobile og indgår i transmissionsanlægget. SKATs afgørelse blev stadfæstet for disse aktiver.
• Komponent D41 (WDM Equipment): Landsskatteretten fandt, i overensstemmelse med en tidligere afgørelse (sag nr. 13-0078694), at passivt udstyr bogført på denne komponentkode skal anses som driftsmidler. SKATs afgørelse blev ændret for disse aktiver.
• Komponent R11 (Power Supply Systems) og R31 (Equipment Cooling): Landsskatteretten fandt, i overensstemmelse med en tidligere afgørelse (sag nr. 13-0078694), at der ikke var grundlag for at anse en forholdsmæssig andel af køb på strømforsyning og køling som infrastrukturanlægsaktiver. SKATs afgørelse blev ændret for disse aktiver.

Den beløbsmæssige opgørelse af saldi og afskrivninger overlades i overensstemmelse med Bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013 af forretningsorden for Landsskatteretten § 12, stk. 4 til SKAT.