Landsskatteretten: Klassificering af teleaktiver som infrastruktur eller edb-hardware

Sagen omhandler en tvist mellem SKAT og et datterselskab af [virksomhed1] A/S, der driver televirksomhed, om klassificeringen af visse aktiver for skattemæssige afskrivninger i indkomståret 2008. Uenigheden drejede sig om, hvorvidt aktiver bogført på geokoderne 43 (multiplekserings- og linjetermineringsudstyr), 59 (strømforsyning, switches) og 68 (diverse teleanlæg) skulle anses for infrastrukturanlæg omfattet af Afskrivningsloven § 5c med en afskrivningssats på 7 pct., eller om de var edb-hardware, edb-software eller almindelige driftsmidler, der kunne afskrives med en højere sats efter Afskrivningsloven § 5 eller Afskrivningsloven § 6.

Selskabet, [virksomhed2] A/S, er en udbyder af kabel-tv, internettjenester og IP-telefoni. Selskabet argumenterede for, at de omstridte aktiver enten var edb-hardware/-software eller andre driftsmidler, der undergik hurtig teknisk-økonomisk forældelse, og derfor skulle undtages fra den lavere afskrivningssats for infrastrukturanlæg. Selskabet henviste til lovforarbejderne, der angiver, at IT-udstyr og andre "flytbare" eller mindre maskiner, der forældes hurtigt, fortsat skal afskrives efter de almindelige regler.

SKAT fastholdt, at de fleste af de omstridte aktiver var infrastrukturanlæg, og at undtagelsen for edb-hardware og -software var snævrere end selskabets fortolkning. SKAT mente, at et aktivs levetid i sig selv ikke var afgørende, da lovteksten ikke indeholder en sådan sondring, og at undtagelsen for edb-hardware/-software kun gjaldt, hvis edb-behandling var aktivets primære funktion.

Selskabet havde selvangivet en skattemæssig saldo for infrastrukturanlæg pr. 1. januar 2008 på 353.869.595 kr. og en tilgang i 2008 på 146.699.700 kr. SKAT havde yderligere anset aktiver for 357.211.136 kr. pr. 1. januar 2008 og en tilgang på 97.259.393 kr. i 2008 som infrastrukturanlæg. Dette medførte en betydelig forøgelse af den skattemæssige saldo for infrastrukturanlæg og dermed lavere afskrivninger.

Aktivernes klassifikation og SKATs oprindelige ansættelse

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til, hvorvidt aktiver bogført på geokoderne 43, 59 og 68 skulle kvalificeres som infrastrukturanlæg, der afskrives med en lavere sats efter Afskrivningsloven § 5c, stk. 2, nr. 2, eller som almindelige driftsmidler, edb-software eller edb-hardware, der kan afskrives med højere satser efter Afskrivningsloven § 5 eller Afskrivningsloven § 6.

Landsskatteretten lagde til grund, at formålet med ændringerne i afskrivningsloven var at skabe større overensstemmelse mellem skattemæssige afskrivninger og økonomiske levetider. Hvis et aktiv er omfattet af Afskrivningsloven § 5c, er det uden betydning, om aktivet faktisk har en kortere eller længere teknisk-økonomisk levetid end forudsat med en 7 pct. årlig saldoafskrivning.

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de omstridte geokoder:

Geokode 43: Multiplekserings- og linjetermineringsudstyr for telefoni og faste kredsløb

Landsskatteretten fandt, at netudvidelse af coaxnettet og fibernettet er infrastrukturanlægsaktiver. Selvom overvågningsudstyr er integreret i aktiver, der indgår i transmissionsanlægget, mister aktivet ikke sin karakter af at være et infrastrukturanlægsaktiv. Dette understøttes af lovbestemmelsens forarbejder. Landsskatteretten stadfæstede SKATs ansættelse på dette punkt, men godkendte dog, at multipleksstationer anses for edb-hardware.

Geokode 59: Strømforsyning, switches

Der var enighed om, at en væsentlig del af aktiverne på denne geokode er edb-hardware, dog med undtagelse af jumperkabler, kabler, optiske forstærkere, optiske noder, optiske returvejssendere og optiske fremvejssendere. Landsskatteretten anså jumperkabler og kabler for infrastrukturanlægsaktiver.

Forstærkere blev anset for infrastrukturanlægsaktiver efter stemmeflertallet (tre retsmedlemmer, herunder retformanden, mod ét dissentierende retsmedlem). Flertallet lagde vægt på, at forstærkernes primære funktion ikke er edb-behandling, men at forstærke et signal/lyd. De øvrige aktiver, som der ikke var enighed om, blev også anset for infrastrukturanlægsaktiver, da der er tale om aktivt sendeudstyr, hvor en egentlig edb-behandling ikke er aktivets primære funktion.

Geokode 68: Diverse teleanlæg

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at aktiverne bogført på denne geokode er infrastrukturanlægsaktiver. Dette skyldes, at selskabet selv har anset coaxnettet og fibernettet som infrastrukturanlægsaktiver, og at stik, skabe, rack og paraboler har karakter af faste anlæg. Da selskabet ikke bestred SKATs anbringende om, at pakkefiltrene ikke behandler data, kvalificeredes pakkefiltrene som infrastrukturanlægsaktiver, idet de anvendes i tilknytning til levering af data fra selskabet til kunden, og en flytning til anvendelse i en anden sammenhæng ikke giver mening.

Landsskatteretten godkendte, at CMTS (bogført på geokode 59) og tilbehør til konvertere er edb-hardware, ligesom ”Management system i coaxnettet” (bogført på både geokode 59 og 68) ikke er infrastrukturanlægsaktiver.

Den beløbsmæssige opgørelse overlades til SKAT i overensstemmelse med Bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013 af forretningsorden for Landsskatteretten § 12, stk. 4.