Landsskatteretten: Afslag på fradrag for musikpædagogs arbejdsværelse og befordring

Sagen omhandler en fuldtids musikpædagog, der klagede over SKATs afslag på fradrag for udgifter til et lejet arbejdsværelse/kontor og befordringsfradrag for skatteårene 2010 og 2011. Klageren, der underviser i harmonikaspil på flere skoler, havde lejet erhvervslokaler på 91 m2, som delvist blev brugt til opbevaring af noder og harmonika samt til øvelokale/undervisning. Hun oplyste, at hun selv brugte ca. 15 m2 til kontor/øvelokale og ca. 10 m2 til nodearkiv, og at lokalerne var nødvendige for at udføre hendes erhverv optimalt, da det ikke var muligt at øve i hendes private hjem.

SKAT havde afvist fradragene med den begrundelse, at udgifterne til lokalerne ikke blev anset for nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, men derimod som private udgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Vedrørende befordringsfradraget afviste SKAT fradrag efter Ligningsloven § 9b og Ligningsloven § 9c, da den daglige befordring ikke oversteg 24 km.

Klageren fastholdt, at lokalerne var nødvendige, da de var totalt afskåret fra hendes private bolig og specifikt lejet som kontor og musiklokale. Hun fremhævede behovet for at øve og vedligeholde sit spil samt det store, håndskrevne nodearkiv, som var uundværligt. Vedrørende befordring argumenterede hun for nødvendigheden af en bil, da hun transporterede en 12 kg harmonika, en 7 kg nodemappe, nodestativ og nogle gange en forstærker mellem skolerne, ofte med kun 10 minutter mellem undervisningstimerne, hvilket gjorde offentlig transport umulig.

Landsskatterettens afgørelse

Arbejdsværelse/kontor

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på fradrag for arbejdsværelse/kontor. Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at kun udgifter anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages. Det blev anført, at udgifter til arbejdsværelse for lønmodtagere som hovedregel anses for private udgifter. Der blev specifikt henvist til Østre Landsrets dom SKM2007.334.ØLR, hvor en musiklærer ikke kunne få fradrag for et arbejdsværelse i hjemmet, da der ikke var en forpligtelse til at stille privat bolig til rådighed for undervisning. Landsskatteretten fandt, at det ikke var godtgjort, at udgiften til klagerens lejede lokaler var nødvendig for at sikre, erhverve eller vedligeholde hendes indkomst, men snarere en privat udgift. Det faktum, at lokalerne var lejet uden for hjemmet, ændrede ikke ved denne vurdering.

Befordringsfradrag

Landsskatteretten stadfæstede ligeledes SKATs afgørelse vedrørende befordringsfradrag. I henhold til Ligningsloven § 9, stk. 1 kan lønmodtagere ikke fratrække befordringsudgifter omfattet af Ligningsloven § 9b. Fradrag kan i stedet ske efter reglerne i Ligningsloven § 9c for den del af befordringen per arbejdsdag, der overstiger 24 kilometer. Klageren havde ikke dokumenteret, at den daglige befordring oversteg de 24 kilometer, hvilket er en forudsætning for fradrag efter denne bestemmelse.