Beskatning af bankindsætninger: Dokumentation for oprindelse af midler

Sagen omhandler en skatteyders skatteansættelser for indkomstårene 2010 og 2011, som SKAT havde forhøjet på grund af en række indsætninger på klagerens bankkonti. SKAT anså disse indsætninger for skattepligtig indkomst, i alt 1.010.052 kr. for 2010 og 929.010 kr. for 2011. Klageren, en sygeplejerske, gjorde gældende, at indsætningerne enten var allerede beskattede midler (løn, forsikringsrefusion, leasingrefusion), interne overførsler mellem ægtefællernes bankkonti, eller kontante beholdninger fra en bankboks, der stammede fra tidligere beskattede midler.

Indkomståret 2010

For indkomståret 2010 påstod klageren, at 632.223 kr. var interne overførsler, 162.546 kr. var løn, 190.000 kr. stammede fra en bankboks, og 25.283 kr. var fra aktiesalg. Klageren fremlagde lønsedler og bankudtog for at dokumentere løn og interne overførsler. Vedrørende aktiesalget fremlagdes salgsnotaer og kontoudtog, der angiveligt viste anskaffelsessummen. For de kontante indsætninger fra bankboksen henviste klageren til ægtefællens sag og argumenterede for, at midlerne var tidligere beskattede.

Indkomståret 2011

For indkomståret 2011 påstod klageren, at 848.005 kr. var interne overførsler, 14.266 kr. var løn, 3.065 kr. var forsikringsrefusion, 31.200 kr. var leasingrefusion, og 32.475 kr. stammede fra bankboksen. Klageren underbyggede dette med lønsedler, betalingsoversigter fra forsikringsselskabet og mailkorrespondance om leasingaftalen.

SKAT fastholdt, at de kontante indsætninger fra bankboksen ikke var tilstrækkeligt dokumenteret som allerede beskattede midler. SKAT havde oprindeligt beskattet den fulde salgssum for aktierne på grund af manglende dokumentation for anskaffelsessummen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indsætninger på bankkonti stammer fra allerede beskattede midler eller er undtaget fra beskatning, hvis skattemyndighederne konstaterer en indtægtskilde eller udokumenterede indtægter. Skatteansættelsen kan foretages skønsmæssigt, hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Indkomståret 2010

• Lønindkomst: Landsskatteretten fandt, at klageren havde dokumenteret, at indsætninger på 162.546 kr. benævnt "månedsløn" eller "timeløn" stammede fra allerede beskattede midler. Dette blev understøttet af fremsendte lønsedler, der stemte overens med bankindsætningerne. SKATs afgørelse blev ændret, og indkomsten nedsat med 162.546 kr.
• Interne overførsler: Klageren dokumenterede, at indsætninger på 632.223 kr. stammede fra interne overførsler mellem klagerens og ægtefællens bankkonti. Der blev lagt vægt på overensstemmelsen mellem hævninger på ægtefællens konti og indsætninger på klagerens konti. SKATs afgørelse blev ændret, og indkomsten nedsat med 632.223 kr.
• Kontante indsætninger fra bankboks: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende indsætninger på 190.000 kr. Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at disse beløb stammer fra allerede beskattede midler eller er undtaget fra beskatning. Retten lagde vægt på manglende dokumentation for pengestrømme, der kunne afstemme tidligere års hævninger fra ægtefællens konti med de kontante indsætninger i 2010.
• Aktieavance: Vedrørende salg af aktier for 25.283 kr. fandt Landsskatteretten, at klagerens avance kunne ansættes til 5.458 kr. Dette blev opgjort som forskellen mellem salgssummen (25.283 kr.) og den af klageren oplyste anskaffelsessum (19.825 kr.), dokumenteret ved kontoudtog fra 2008. Beløbet blev beskattet som aktieindkomst i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 1, Aktieavancebeskatningsloven § 23, stk. 1, Aktieavancebeskatningsloven § 24, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 26, stk. 2, samt Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 4. SKATs afgørelse blev ændret på dette punkt, og beløbet til beskatning nedsat med 19.825 kr.

Indkomståret 2011

• Løn, forsikring og leasingrefusion: Landsskatteretten fandt, at klageren havde dokumenteret, at indsætninger på i alt 48.531 kr. (14.266 kr. i løn, 3.065 kr. fra [virksomhed1] og 31.200 kr. fra [virksomhed2] ApS) stammede fra allerede beskattede midler. Dette blev understøttet af lønsedler, betalingsoversigter fra forsikringsselskabet og mailkorrespondance vedrørende leasingaftalen. SKATs afgørelse blev ændret, og indkomsten nedsat med 48.531 kr.
• Interne overførsler: Klageren dokumenterede, at indsætninger på 848.005 kr. stammede fra interne overførsler mellem klagerens og ægtefællens bankkonti. Der blev lagt vægt på overensstemmelsen mellem hævninger på ægtefællens konti og indsætninger på klagerens konti. SKATs afgørelse blev ændret, og indkomsten nedsat med 848.005 kr.
• Kontante indsætninger fra bankboks: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende indsætningen på 32.475 kr. Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbet stammede fra allerede beskattede midler eller var undtaget fra beskatning, af samme årsager som for indkomståret 2010.