Landsskatteretten: Moms – Eget Vareforbrug, Lejeindtægt og Advokatudgifter

Sagen omhandlede momsjusteringer for en virksomhed, der drev et minimarked og udlejede erhvervslejemål. Virksomheden, der var frivilligt momsregistreret for udlejning af ejendom, fik foretaget justeringer af salgs- og købsmoms for afgiftsperioden 2009. De centrale klagepunkter og Landsskatterettens afgørelse fremgår af nedenstående tabel:

Virksomheden blev drevet af indehaveren fra 1. januar 2009 til 7. november 2009, hvorefter den blev bortforpagtet. Indehaveren ejede også en ejendom med fire erhvervslejemål (pizzeria, bageri, slagter og minimarked), som var frivilligt registreret for udlejning i henhold til Momsloven § 51, hvilket medførte moms af ydelsen jf. Momsloven § 4. Ejendommens ejer overtog selv driften af pizzeriaet den 2. maj 2010.

Eget vareforbrug

SKAT havde forhøjet salgsmomsen for 2009 med 13.507 kr. vedrørende eget vareforbrug, da der ikke forelå løbende bogføring heraf. SKAT havde anvendt standardsatser baseret på husstandens sammensætning. Klageren gjorde gældende, at 45.133 kr. ekskl. moms (svarende til 11.283 kr. i moms) allerede var indtægtsført på konto 1400 "kassedifferencer" som "reg vareforbrug" og debiteret konto 20800 "privat hævet". SKAT fastholdt oprindeligt forhøjelsen, da beløbet ikke var oplyst som eget vareforbrug ved mødet med indehaveren.

Lejeindtægt, slagter

SKAT forhøjede momstilsvaret med 14.260 kr. for manglende lejeindtægt fra slagteren i hele 2009, da der ikke var medregnet lejeindtægt for hele perioden. Klageren forklarede, at der var sket en fejl i bogføringen. SKAT indstillede senere en nedsættelse af forhøjelsen med 5.949 kr.

Yderligere advokatudgifter

Klageren anmodede om momsfradrag for yderligere advokatudgifter på 292,39 kr. relateret til en sag mod bageren om manglende huslejebetaling. SKAT havde oprindeligt ikke godkendt fradraget på grund af manglende dokumentation, men indstillede senere godkendelse af beløbet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende de påklagede punkter:

Eget vareforbrug

Landsskatteretten fandt det godtgjort, at virksomheden allerede havde medregnet 45.133 kr. vedrørende eget vareforbrug i regnskabet. Dette fremgik af bogføringen, hvor beløbet var indtægtsført på konto 1400 "kassedifferencer" med posteringen "reg vareforbrug". Momsbeløbet på 11.283 kr. fremgik af konto 23100 "udgående moms". På denne baggrund nedsatte Landsskatteretten ansættelsen vedrørende eget vareforbrug for 2009 med 25 pct. af det selvangivne beløb på 45.133 kr., hvilket udgjorde 11.283 kr.

Lejeindtægt, slagter

Landsskatteretten tiltrådte repræsentantens påstand og SKATs indstilling om en nedsættelse af momstilsvaret vedrørende dette punkt med 5.949 kr. Forhøjelsen blev derfor nedsat med dette beløb.

Yderligere advokatudgifter

Landsskatteretten tiltrådte ligeledes repræsentantens påstand og SKATs indstilling om en nedsættelse af momstilsvaret vedrørende dette punkt med 292 kr. (bestående af 179,62 kr. for kopiering af ekstrakt og 112,77 kr. for kørsel). Forhøjelsen blev derfor nedsat med 292 kr.