Nægtet fradrag for renteudgifter, skattepligtig betaling og maskeret udlodning

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomståret 2011, hvor SKAT havde foretaget forhøjelser vedrørende fradrag for renteudgifter, skattepligt af en betaling fra et selskab og maskeret udbytte i forbindelse med udtagelse af en kunstsamling. Klageren var udrejst af Danmark i oktober 2012 og blev taget under konkursbehandling i februar 2013. Klageren havde tidligere ejet og drevet en række selskaber, herunder [virksomhed4] A/S, som også var under konkurs.

Fradrag for renteudgifter

Klageren selvangav i 2010 skønnede renteudgifter på 216.000 kr. vedrørende realkreditlån og 242.835 kr. vedrørende et privat pantebrev i ejendommen [adresse1], [by1]. Klageren hævdede at have erhvervet ejendommen fra [virksomhed4] A/S ved en købsaftale af 23. december 2010 og i den forbindelse overtaget gælden. SKAT godkendte ikke fradragene, da ejendommen i 2011 var ejet af [virksomhed4] A/S, og klageren ikke havde dokumenteret et gyldigt debitorskifte over for kreditorerne. En anmodning om bindende svar fra selskabet om salg af ejendommen til klageren eller dennes ægtefælle blev trukket tilbage. [finans1] A/S bekræftede, at gældsovertagelsen ikke var gennemført, og [person2] (kreditor for pantebrevet) afgav skiftende forklaringer om debitorskiftet. Skifteretten fandt heller ikke, at klageren havde godtgjort en mundtlig aftale om gældsovertagelse. Klageren nedlagde subsidiært påstand om fradrag for renter af en mellemregningskonto med [virksomhed4] A/S, men dette punkt var ikke påklaget til Landsskatteretten.

Betaling fra [virksomhed1] A/S

SKAT havde anset en betaling på 750.000 kr. fra [virksomhed1] A/S (tidligere [virksomhed2] A/S) som skattepligtig indkomst. Klageren ejede en udlejningsejendom på [adresse3], [by3]. [virksomhed1] A/S var hovedlejer, men fremlejede til to andre selskaber. I 2011 udtrådte [virksomhed1] A/S af lejekontrakten, og klageren indtrådte direkte i lejeforholdet med fremlejetagerne. Klageren modtog de 750.000 kr. som kompensation for at acceptere denne ændring, da de nye lejere blev anset for at repræsentere en svagere sikkerhed. SKAT anså betalingen for skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra b. Klageren gjorde gældende, at beløbet var en skattefri godtgørelse omfattet af Statsskatteloven § 5 eller subsidiært skattefri efter Kursgevinstloven som en kautionsgevinst.

Maskeret udlodning ved udtagelse af malerisamling

SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.802.299 kr. vedrørende udlodningsbeskatning i forbindelse med udtagelse af malerier fra [virksomhed4] A/S. Selskabet havde i 2010 en kunstsamling med en anskaffelsessum på 2.302.299 kr. Pr. 31. december 2011 var kunstsamlingen ikke længere medtaget i selskabets balance. Kun et salg af 4 malerier til [person9] for 500.000 kr. var dokumenteret, og dette beløb var indsat på klagerens private konto. Kurator i selskabets konkursbo oplyste, at størstedelen af kunstbeholdningen var forsvundet, og der var modstridende oplysninger fra klageren om dens skæbne. SKAT anså differencen på 1.802.299 kr. (2.302.299 kr. minus 500.000 kr.) som maskeret udbytte. Klageren bestred opgørelsen af saldoen og hævdede, at nedskrivninger og tab var korrekt bogført, og at beskatningen ikke kunne henføres til 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser på alle punkter:

• Fradrag for renteudgifter: Klageren fik ikke godkendt fradrag for renteudgifter på realkreditlån (216.000 kr.) og et privat pantebrev (242.835 kr.) i ejendommen [adresse1], [by1]. Retten fandt det ikke godtgjort, at klageren var juridisk debitor i gældsforholdene, da ejendommen i 2011 var ejet af [virksomhed4] A/S, og der ikke var dokumenteret et gyldigt debitorskifte med kreditorernes accept. Skifteretten var nået til samme konklusion i klagerens personlige sag vedrørende pantebrevet. Den subsidiære påstand om fradrag for renter af mellemregningskontoen blev afvist, da SKATs afgørelse på dette punkt ikke var påklaget.

• Skattepligt af betaling fra [virksomhed1] A/S: Betalingen på 750.000 kr. fra [virksomhed1] A/S (tidligere [virksomhed2] A/S) blev anset for skattepligtig indkomst for klageren i henhold til Statsskatteloven § 4. Retten lagde til grund, at beløbet var en kompensation for [virksomhed1] A/S's udtræden af lejekontrakten og klagerens indtræden i lejeforholdet med to fremlejetagere, hvilket forringede klagerens situation som udlejer. Det blev ikke godtgjort, at der var tale om en skattefri gevinst på en fordring efter Kursgevinstloven.

• Maskeret udlodning ved udtagelse af malerisamling: Klagerens indkomst blev forhøjet med 1.802.299 kr. som maskeret udbytte i forbindelse med udtagelse af malerier fra [virksomhed4] A/S. Retten fandt det godtgjort, at klageren havde udtaget malerierne, da de ikke længere befandt sig i selskabet, og der kun var dokumenteret et salg på 500.000 kr. til tredjemand. Malerierne blev anset for udtaget til selskabets anskaffelsessum, og det blev ikke godtgjort, at de solgte malerier havde en lavere anskaffelsessum end den af SKAT lagte til grund.