Landsskatteretten stadfæster afvisning af klage grundet overskredet klagefrist (2005-2009)

Sagen omhandler en skattepligtig maskinmesters klage over SKATs forhøjelser af lønindkomst for indkomstårene 2005-2009, samt Skatteankenævnets afvisning af klagen grundet overskridelse af klagefristen. Den skattepligtige, der har arbejdet som maskinmester på skibe under fremmed flag siden 1985 og modtaget løn fra udlandet, havde selvangivet ca. halvdelen af sin lønindkomst. SKAT forhøjede ansættelserne baseret på modtagne oplysninger om bankoverførsler fra udlandet og fandt, at den skattepligtige ikke var berettiget til lempelse efter Ligningsloven § 33 A grundet for lange opholdsperioder i Danmark.

SKATs forhøjelser

SKAT forhøjede den skattepligtiges ansættelser som følger:

SKATs afgørelser blev sendt den 10. januar 2012 for 2005-2007 (med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5) og den 21. november 2011 for 2008-2009 (med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1). Klagefristen var 3 måneder.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet afviste at behandle klagen, da den blev modtaget den 31. oktober 2012, hvilket var henholdsvis ca. 9 og 7 måneder for sent i forhold til fristen i Skatteforvaltningsloven § 36, stk. 2. Nævnet fandt ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde en fravigelse af fristen, idet de vurderede følgende kriterier:

• Længden af fristoverskridelsen
• Årsagen til fristoverskridelsen
• Betydningen for klageren
• Sandsynligheden for medhold

Nævnet bemærkede, at SKAT havde givet korrekt klagevejledning, og at den skattepligtiges begrundelser for forsinkelsen (tidsmæssige problemer, negativ personlig påvirkning, SKATs overdragelse til retsforfølgelse, sammenligning med Kinnock-sagen, fund af yderligere dokumentation) ikke udgjorde særlige omstændigheder.

Den skattepligtiges opfattelse

Den skattepligtige påstod genoptagelse af skatteansættelserne og argumenterede for, at der burde ses bort fra fristoverskridelsen. Han henviste til sit arbejde med længere udlandsophold og tidsmæssige problemer i forbindelse med udmønstring på et nyt, krævende skib. Han mente, at en uafklaret ankesag ville have en negativ personlig påvirkning, og at sagens overdragelse til retsforfølgelse understregede dens maksimale betydning. Endvidere anførte han, at han havde fundet yderligere dokumentation for ophold i udlandet, som var af væsentlig betydning for en af de perioder, han søgte skattelempelse for. Han var overbevist om, at han opfyldte betingelserne for lempelse efter Ligningsloven § 33 A, og henviste til, at SKAT havde givet ham fuld skattelettelse efter samme bestemmelse i 2011 under identiske ansættelses- og arbejdsforhold. Han fremlagde detaljerede oplysninger om sine opholdssteder og beregninger for tre perioder, hvor han mente at opfylde betingelserne for skattefritagelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om at afvise klagen. Retten henviste til den dagældende bestemmelse i Skatteforvaltningsloven § 36, stk. 2, som fastslår, at en klage skal være modtaget senest 3 måneder efter modtagelsen af afgørelsen, og at klagen afvises ved overskridelse af fristen, medmindre særlige omstændigheder taler for at se bort fra fristoverskridelsen.

Retten fandt, at:

• Der var tale om betydelige fristoverskridelser.
• Den skattepligtiges begrundelser for ikke at have påklaget afgørelserne inden for fristen ikke kunne anses for særlige omstændigheder.
• Indholdet af SKATs afgørelser og de fremlagte oplysninger ikke gav grundlag for at se bort fra fristoverskridelserne.

På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at Skatteankenævnet med rette havde afvist at behandle klagen over SKATs afgørelser af henholdsvis den 21. november 2011 og den 10. januar 2012.