Momsfradrag og leveringstidspunkt ved forudbetalt service af busser

For leasede busser indgår serviceomkostningerne i leasingafgiften, som faktureres løbende fra leasingselskabet til Spørger 1, i takt med at ydelserne udføres.

Det er vigtigt for fradragsspørgsmålene, at de busser, der ejes af Spørger 1, anvendes til både momsfritagne ydelser (persontransport) og momspligtige ydelser (reklameindtægter).

Det er desuden forudsat, at leasingselskaberne efter udløbet af fem regnskabsår fællesregistreres med Spørger 1, hvorefter alle aktiver og passiver, herunder den forudbetalte servicekontrakt, overdrages til Spørger 1.

De fem stillede spørgsmål

1. Vil fakturadatoen være leveringstidspunktet for de samlede serviceydelser, når Spørger 2 forudfakturerer leasingselskabet for 6-12 år, og betaling sker i forlængelse heraf?
2. Kan fællesregistreringen opnå fuldt momsfradrag for udgifter direkte henført til momspligtige aktiviteter (serviceydelser til eksterne parter/leasingselskaber), men kun delvist fradrag for udgifter, der henføres til service på busser ejet af Spørger 1 og andre fællesomkostninger, grundet blandet anvendelse?
3. Hvis spørgsmål 2 bekræftes: Kan delvis fradragsret for indkøbte reservedele og forbrugsmaterialer reguleres op til fuldt fradrag, hvis lagervarerne efterfølgende anvendes til momspligtige ydelser til eksterne kunder?
4. Er leveringstidspunktet for leasingselskabets løbende fakturering til Spørger 1 det tidligste af faktureringsdatoen eller den sidste dato i serviceperioden?
5. Skal der opkræves salgsmoms eller opgøres en momsreguleringsforpligtelse, hvis aktiver og passiver overdrages fra leasingselskabet til Spørger 1, forudsat at reguleringsperioden er udløbet, og leasingselskabet er blevet fællesregistreret med Spørger 1?

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede alle fem spørgsmål bekræftende.

Skattestyrelsen bemærkede i sin indstilling, at hvis den forøgede momspligtige omsætning (fra den forudfakturerede service) skævvrider fradragsretten for fællesomkostninger, kan Skattestyrelsen påbyde en sektoropdeling for busaktiviteterne.

Implementering af det omarbejdede cirkulationsdirektiv

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2020/262, som moderniserer og digitaliserer reglerne for transport af punktafgiftspligtige varer (mineralolie, alkohol, tobak m.v.), der allerede er overgået til forbrug (beskattede varer), mellem EU-lande. De væsentligste ændringer er:

• Digitalisering via EMCS: Den nuværende papirbaserede procedure (SAAD-dokument) for transport af beskattede varer afskaffes og erstattes af det fuldt elektroniske system EMCS (Excise Movement and Control System), som allerede anvendes for varer under afgiftssuspension.
• Nye operatørtyper: For at kunne anvende EMCS til beskattede varer indføres to nye certificerede operatørtyper:
  • Autoriseret afsender: En virksomhed eller person, der er registreret til at afsende beskattede varer fra Danmark til et andet EU-land.
  • Autoriseret modtager: En virksomhed eller person, der er registreret til at modtage beskattede varer fra et andet EU-land i Danmark. Både afsendere og modtagere kan registreres permanent eller midlertidigt.
• Terminologi: Lovteksten opdateres for at skabe overensstemmelse med EU-terminologi. F.eks. ændres begrebet 'erhvervsmæssig oplægning' til 'levering til erhvervsmæssige formål', og 'indførsel' ændres til 'import'.
• Tab og tilintetgørelse: Reglerne for tab af varer under transport præciseres. Begrebet 'totalt ødelagte' varer erstattes med 'fuldstændigt tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt'. Der indføres en fælles EU-tærskel for delvise tab, der skyldes varernes art, hvor tab under tærsklen ikke udløser afgift.

Disse ændringer træder i kraft den 13. februar 2023 og berører energiafgiftsloven, spiritusafgiftsloven, tobaksafgiftsloven og øl- og vinafgiftsloven.

Implementering af direktivet om militær mobilitet

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2019/2235, som indfører afgiftsfritagelse for væbnede styrker, der deltager i en forsvarsindsats inden for EU's rammer.

• Afgiftsfritagelse: Der indføres fritagelse for punktafgifter og moms for varer og ydelser til brug for andre EU-landes væbnede styrker og deres civile personale, når disse deltager i en forsvarsindsats under den fælles sikkerheds- og forsvarspolitik (FSFP) i Danmark.
• Ligestilling med NATO: Fritagelsen sidestiller EU-forsvarsindsatser med de eksisterende regler for NATO-styrker.
• Administration: Fritagelsen vil blive administreret af Forsvarsministeriet.

Implementering af ændringer i alkoholstrukturdirektivet

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2020/1151, som justerer punktafgiftsreglerne for alkohol.

• Mousserende vin: Definitionen af mousserende vin, der pålægges en tillægsafgift, udvides til også at omfatte vin på flasker med champagneproplukke med fastholdelsesanordning, uanset trykket i flasken.
• Denatureret alkohol: Betingelserne for afgiftsfritagelse for denatureret alkohol præciseres. Der indføres eksplicitte bestemmelser for fritagelse af alkohol anvendt til bl.a. fremstilling af eddike, lægemidler og aromastoffer.

Justering af momsregler

• Salg af køretøjer: Momsreglerne for udlejningsvirksomheder, køreskoler og autoforhandlere justeres. Formålet er at sikre, at der betales moms af en eventuel fortjeneste ved salg af køretøjer, der har været anvendt i virksomheden. Hvis et køretøj sælges med fortjeneste, beregnes momsen af differencen mellem salgsprisen og den betalte registreringsafgift på købstidspunktet.
• Momsfradragsret: Det præciseres i momsloven, at retten til momsfradrag indtræder på leveringstidspunktet, men først kan udøves, når den afgiftspligtige person er i besiddelse af en korrekt faktura. Dette er en lovfæstelse af gældende praksis baseret på EU-domme.

Offentlig adgang til virksomhedsoplysninger

Lovforslaget justerer og udvider en tidligere vedtaget, men ikke-ikrafttrådt, hjemmel for Skatteforvaltningen til at give offentligheden adgang til oplysninger om virksomheders bevillingsforhold og registrering som oplagshaver på tværs af en række punktafgiftslove. Adgangen vil ske ved opslag på et specifikt CVR-/SE-nummer og skal lette kontrol og samhandel.

Præcisering af bagatelgrænser

For en række punktafgifter (bl.a. batterier, emballage, konsum-is) findes en bagatelgrænse, der fritager virksomheder med en meget lille afgiftspligtig omsætning fra at skulle registrere sig. Lovforslaget præciserer, at for nystiftede virksomheder med en første regnskabsperiode på over 12 måneder (dog højst 18), starter den årlige periode for beregning af bagatelgrænsen ved stiftelsen af virksomheden.

Ikrafttrædelse

Loven har flere forskellige ikrafttrædelsestidspunkter for de enkelte dele: