Hovedaktionær beskattet af overførsler fra selskaber grundet manglende dokumentation

Sagen omhandler en hovedaktionær, der i indkomstårene 2009, 2010 og 2011 modtog en række overførsler fra sine selskaber til sine private bankkonti. SKAT anså disse overførsler for at være yderligere løn og maskeret udlodning, da de ikke var selvangivet. Klageren hævdede, at beløbene var tilbagebetaling af hendes tilgodehavender i selskaberne via en mellemregningskonto.

Landsskatteretten fandt, at bevisbyrden for, at de indsatte midler ikke var skattepligtige, påhvilede klageren. Rettens afgørelse varierede afhængigt af den fremlagte dokumentation for de enkelte år:

• For 2009 blev en del af forhøjelsen (325.300 kr.) annulleret, da klageren kunne dokumentere, at disse overførsler var reelle posteringer på mellemregningskontoen. Den resterende del af forhøjelsen blev anset for yderligere løn.

• For 2010 og 2011 var dokumentationen for klagerens tilgodehavender utilstrækkelig, bl.a. på grund af manglende regnskaber for et af selskaberne. Landsskatteretten stadfæstede derfor i vidt omfang SKATs afgørelse om at beskatte nettoindsætningerne som maskeret udlodning. Retten foretog dog mindre justeringer for dokumenterede private indtægter og udgifter.

Landsskatteretten ændrede beskatningen af udlodningerne fra kapitalindkomst til aktieindkomst. Klagerens anmodning om at anvende virksomhedsordningen for indkomst fra personlig virksomhed blev afvist, da betingelserne herfor ikke var opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde indledningsvist til grund, at når en skatteyder modtager indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, påhviler det skatteyder at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet eller er undtaget fra beskatning, jf. Statsskatteloven § 4. I denne sag var der i indkomstårene 2009, 2010 og 2011 indsat betydelige beløb på klagerens private konti fra hendes selskaber. Klageren, som hovedaktionær og direktør, skulle derfor dokumentere, at indsætningerne ikke var skattepligtig indkomst.

Forhøjelse vedrørende indsætninger fra selskaber

Indkomståret 2009 For 2009 fandt Landsskatteretten, at klageren i tilstrækkelig grad havde dokumenteret, at en del af indsætningerne var tilbagebetaling af hendes tilgodehavende i selskabet. Dette var underbygget af specifikationer af mellemregningskontoen, kontokort fra selskabets bogføring og bankudskrifter. Forhøjelsen blev derfor nedsat med 320.000 kr. Yderligere blev et beløb på 5.300 kr. anset for at være en privat transaktion.

For de resterende indsætninger, herunder et beløb på 154.805 kr. vedrørende en påstået sikkerhedsstillelse, var dokumentationen utilstrækkelig. Disse beløb fremgik ikke af mellemregningen. Retten understregede, at der stilles skærpede krav til dokumentation, når en hovedaktionærs private økonomi og selskabets økonomi er sammenblandet.

SKATs forhøjelse på 672.169 kr. blev nedsat med 325.300 kr., og den resterende forhøjelse på 346.869 kr. blev stadfæstet som yderligere løn.

Indkomstårene 2010 og 2011 For 2010 og 2011 blev klagerens forklaring om, at overskuddet på hendes private konti var tilbagebetaling af lån, afvist på grund af manglende dokumentation. Der var ikke fremlagt regnskab for [virksomhed1] ApS for perioden, og en gældspost i [virksomhed4] A/S var uspecificeret. Landsskatteretten fandt derfor, at nettooverskuddet på de private konti var skattepligtigt for klageren.

Retten foretog dog følgende korrektioner til SKATs opgørelse:

• Indkomståret 2010: Et beløb på 49.581 kr. blev anset for en dokumenteret privat forsikringserstatning og blev trukket fra. Forhøjelsen blev nedsat til 1.547.193 kr. og anset som maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 2.

• Indkomståret 2011: Retten godkendte, at et underskud relateret til transaktioner med [virksomhed3] ApS på 107.944 kr. skulle modregnes i det samlede overskud fra de øvrige selskaber. Forhøjelsen blev nedsat til 757.441 kr. og anset som maskeret udlodning.

Landsskatteretten korrigerede desuden beskatningsgrundlaget fra kapitalindkomst, som SKAT havde anført, til aktieindkomst i henhold til Personskatteloven § 4a.

Forhøjelse vedrørende indkomst fra personlig virksomhed

Landsskatteretten stadfæstede i det væsentlige SKATs forhøjelser vedrørende indkomst fra personlig virksomhed, men foretog mindre justeringer for beløb, som klageren kunne dokumentere allerede var beskattet eller vedrørte private forhold:

• 2009: Nedsættelse med 895 kr. (indberettet af Domstolsstyrelsen).
• 2010: Nedsættelse med 6.627 kr. (indberettet af Domstolsstyrelsen og huslejeindtægt).
• 2011: SKATs forhøjelse blev stadfæstet.

Anvendelse af virksomhedsordningen

Klagerens anmodning om at anvende virksomhedsordningen for indkomstårene 2009-2011 blev afvist. Landsskatteretten henviste til, at betingelserne i Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 1 om en regnskabsmæssig opdeling af privat- og virksomhedsøkonomi ikke var opfyldt. Desuden var valget om at anvende ordningen ikke truffet rettidigt inden for fristen i Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2.