Manglende fradrag for underskud af virksomhed grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandlede klagerens ret til at fradrage underskud fra sin virksomhed, [virksomhed1], for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradragene, da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig forstand. Landsskatteretten stadfæstede denne afgørelse.

Klageren driver virksomheden [virksomhed1], som beskæftiger sig med softwareudvikling og produktion af specialiserede fotobaserede produkter. Virksomheden drives ved siden af klagerens faste lønarbejde, hvor lønindtægten i de omhandlede år lå mellem 490.000 - 530.000 kr.

Virksomhedens økonomiske resultater

Virksomheden har siden opstarten givet følgende resultat og omsætning:

Klageren fremlagde budgetter for årene 2012-2015, der forventede positive resultater fra 2013:

Klagerens argumenter

Klageren argumenterede for, at underskuddene skyldtes omkostninger til omlægning fra vognmandsvirksomhed til handels- og produktionsvirksomhed, samt omkostninger til produkt- og hjemmesideudvikling. Han oplyste, at omsætningen var vokset markant efter lanceringen af den nye hjemmeside i oktober 2012, med en omsætning på 90.586 kr. (inkl. moms) fra kreditkortbetalinger alene i perioden 1. januar - 31. maj 2013. Han forventede, at omsætningen ville flerdobles, og at virksomheden på længere sigt skulle kunne give beskæftigelse til ham selv og yderligere 1-2 fuldtidsansatte. Målet var at selvfinansiere opstarten for at undgå afhængighed af eksterne beslutningstagere.

Skatteankenævnets begrundelse

Skatteankenævnet henviste til Statsskatteloven § 4 og Statsskatteloven § 6 og fastslog, at afgørelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, er konkret og baseret på en objektiv rentabilitetsbetragtning. En erhvervsmæssig virksomhed skal have udsigt til et rimeligt overskud, der kan dække en rimelig honorering af arbejdsindsatsen, forrentning af egenkapital og fremmedkapital. Nævnet konstaterede, at virksomheden havde givet et samlet underskud på 593.602 kr. i perioden 2005-2011 og fandt ikke, at der var et sikkert grundlag for at antage, at virksomheden ville udvikle sig til at give en rimelig fortjeneste, jf. Højesterets dom af 4. november 1999. Der var ikke udsigt til, at virksomheden kunne dække en rimelig honorering af klagerens arbejdsindsats eller forrentning af det oparbejdede underskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Retten fandt, at klagerens virksomhed ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende i sin begrundelse:

• Virksomheden havde genereret underskud i alle indkomstårene siden 2005.
• Driftsresultaterne levnede ikke plads til en rimelig driftsherreløn.
• Klageren havde behov for en anden indtægtskilde (lønarbejde) til at dække virksomhedens underskud og til at leve af.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og princippet om, at der i ikke-erhvervsmæssig virksomhed alene kan foretages fradrag for udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen, og at underskud ikke kan fradrages i anden indkomst eller fremføres.