Landsskatteretten: Opgørelse af genvundne afskrivninger ved tvangsindløsning af anparter i K/S [virksomhed1] og K/S [virksomhed2]

Sagen omhandler uenighed mellem klageren og SKAT om opgørelsen af genvundne afskrivninger i medfør af Afskrivningsloven § 21, efter at klagerens anparter i to kommanditselskaber, K/S [virksomhed1] og K/S [virksomhed2], blev tvangsindløst i 2009. Klageren havde misligholdt sine indbetalingsforpligtelser, hvilket førte til tvangsindløsningen af 22 anparter i K/S [virksomhed1] og 53 anparter i K/S [virksomhed2]. Overdragelsesaftalerne for begge selskaber fastsatte en købesum på 0 kr., men klageren blev ikke frigjort for sin hæftelse som selvskyldnerkautionist over for de långivende banker.

K/S [virksomhed1]

K/S [virksomhed1] blev stiftet i 2005 med det formål at drive virksomhed ved køb og drift af udlejede erhvervsejendomme i England. Klageren tegnede 22 andele. Selskabet havde betydelig gæld og negativ egenkapital i 2008. SKAT ansatte beskatning af genvundne afskrivninger til 257.085 kr. ved at opgøre afståelsessummen som klagerens forholdsmæssige andel af kommanditselskabets nettogæld pr. 30. juni 2009, idet den negative egenkapital blev anset som en del af afståelsessummen. SKAT henviste til TfS1999,262 HR.

K/S [virksomhed2]

K/S [virksomhed2] blev stiftet i 2006 med et lignende formål. Klageren tegnede 53 anparter. Også her misligholdt klageren sine forpligtelser, og anparterne blev tvangsindløst. SKAT ansatte beskatning af genvundne afskrivninger til 152.806 kr. efter samme principper som for K/S [virksomhed1]. Klageren havde selvangivet et tab på 1.353.496 kr.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at afståelsessummen skulle ansættes til ejendommens faktiske handelsværdi pr. 1. januar 2009 og ikke til den bogførte nettogæld. Klageren argumenterede, at den fortsatte hæftelse som selvskyldnerkautionist betød, at der ikke var sket en gældseftergivelse. Klageren mente, at der var et åbenbart misforhold mellem ejendommens værdi og den bogførte nettogæld. Klageren henviste til TfS1999,261 HR og TfS2012,672 VL til støtte for, at en del af afståelsessummen skulle henføres til værdien af at indtræde i et veltilrettelagt investeringsprojekt, og at den regnskabsmæssige dagsværdi af ejendommene skulle lægges til grund.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at tvangsindløsningen af klagerens kommanditanparter i K/S [virksomhed1] og K/S [virksomhed2] skattemæssigt skulle behandles som en afståelse af ideelle andele af kommanditselskabernes aktiver og passiver. Det blev understreget, at klagerens misligholdelse af indbetalingsforpligtelserne var uden betydning for fastsættelsen af salgssummen.

Retten var enig med SKAT i, at salgssummen for ejendommene skulle opgøres med udgangspunkt i den bogførte nettogæld pr. 30. juni 2009, da klageren ved udtræden blev frigjort for sin forholdsmæssige andel af gælden. Dette princip gælder, selvom gælden overstiger det beløb, klageren hæftede for med sine anparter, da hele gælden tidligere var medregnet i afskrivningsgrundlaget. Landsskatteretten henviste til TfS1999,262 HR og SKM2013.549 ØL til støtte for dette princip.

Det forhold, at klageren fortsat hæftede som selvskyldnerkautionist over for 2. prioritetspanthaverne ([finans2]. og [finans3].), blev anset for at være avanceopgørelsen uvedkommende. Der var heller ikke grundlag for at anse en del af salgssummen for ejendommene som godtgørelse for klagerens andel af udbyderhonoraret, da dette ikke var godtgjort som et formueaktiv.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ansættelse af genvundne afskrivninger for K/S [virksomhed1].

For K/S [virksomhed2] nedsatte Landsskatteretten SKATs ansættelse af genvundne afskrivninger. Dette skyldtes, at salgssummen for bygningen blev fastsat til 4.049.900 kr. (baseret på skattebilaget for 2009 for de øvrige kommanditister, hvoraf 357.277 kr. henførtes til grunden), mod SKATs oprindelige ansættelse på 4.145.473 kr. Den nedskrevne værdi for bygningen var 3.975.689 kr.

Beregning for K/S [virksomhed2]

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ansættelse af genvundne afskrivninger ved salget af klagerens ejerandel af K/S [virksomhed1]s ejendom til 257.085 kr. og nedsatte beskatningen af genvundne afskrivninger i K/S [virksomhed2] fra 152.806 kr. til 66.790 kr.