Landsskatteretten: Værdiansættelse af opsparet overskud ved succession

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, bemærkede, at der i den foreliggende sag ikke skete succession i virksomheden, da der var tale om en udlejningsvirksomhed, hvilket udelukker succession i henhold til Dødsboskatteloven § 36, jf. Dødsboskatteloven § 29. Da konto for opsparet overskud er uløseligt knyttet til virksomheden, kan der ikke succederes i den, når der ikke succederes i virksomheden. Situationen var derfor ikke omfattet af styresignalet SKM2011.406. Der var følgelig tale om en teknisk overtagelse af konto for opsparet overskud i forbindelse med overtagelse af virksomheden, og der skulle derfor beregnes en passivpost efter Boafgiftsloven § 13 a.

Et retsmedlem bemærkede, at det ved styresignalet SKM2011.406 var hensigten, at parterne fik krav på det største af de nedslag, der kunne beregnes med udgangspunkt i henholdsvis Kildeskatteloven § 33 c og Kildeskatteloven § 33 d. Der var således valgfrihed mellem det aftalte nedslag og den objektivt beregnede passivpost. Dette retsmedlem fandt, at boets opgørelse af den udskudte skat på 665.000 kr. var foretaget inden for de rammer, der er foreskrevet for værdiansættelse af et aktiv i SKM2011.406, og måtte anses for at afspejle den faktiske værdi af det opsparede overskud for de succederende arvinger. Dette retsmedlem stemte derfor for at give klageren medhold.

Afgørelsen blev truffet efter flertallets votering, og Landsskatteretten stadfæstede dermed SKATs afgørelse.

Ændringer i Kildeskatteloven (Overdragelse i levende live)

Lovforslaget strammer reglerne for overdragelse af en virksomhed eller en del af en virksomhed til nærtstående, herunder ægtefæller (§ 26 A) og børn, børnebørn m.fl. (§ 33 C).

• Indførelse af et loft: Den centrale ændring er indførelsen af et loft for, hvor stor en andel af det opsparede overskud der kan overdrages. Det fastsættes, at det overdragne opsparede overskud ikke kan overstige den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget for den specifikke del af virksomheden, der overdrages. Dette sikrer, at man ikke kan overdrage en latent skattegæld, der er større end de værdier, den er knyttet til.
• Succession i hele ordningen: Det præciseres, at modtageren kan indtræde fuldt ud i overdragerens virksomhedsordning, hvilket inkluderer overtagelse af indestående på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen.
• Beregning af kapitalafkastgrundlag: Ved delvis overdragelse skulle den forholdsmæssige andel af opsparet overskud tidligere beregnes uden finansielle aktiver. Denne undtagelse ophæves, så finansielle aktiver nu skal indgå i beregningen, hvilket giver et mere retvisende billede af virksomhedens værdier.

Nedenstående tabel illustrerer princippet i det nye loft:

Ændringer i Dødsboskatteloven (Overdragelse ved død)

For at skabe sammenhæng i reglerne, indføres tilsvarende ændringer i dødsboskatteloven for situationer, hvor en virksomhed i virksomhedsordningen overgår til arvinger.

• Samme loft som ved levende live: En arving, der modtager en virksomhed eller en del heraf, kan ikke overtage et indestående på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget i den arvede del af virksomheden (§ 39).
• Inkludering af finansielle aktiver: Ligesom i kildeskatteloven ophæves reglen om, at finansielle aktiver skal holdes ude af beregningen af den forholdsmæssige andel af det opsparede overskud (§ 10). Dette sikrer en mere retvisende fordeling.

Præcisering for ægtefæller

Lovforslaget indfører en ny bestemmelse i kildeskattelovens § 25 A, der tydeliggør reglerne, når den ene ægtefælle overtager driften af en virksomhed fra den anden. Den overtagende ægtefælle kan indtræde i den overdragende ægtefælles virksomhedsordning, herunder overtage konti for opsparet overskud, indskud og mellemregning. Dette sikrer, at en ændring i, hvem der driver virksomheden, behandles skattemæssigt som en egentlig overdragelse mellem ægtefæller.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende. For at forhindre spekulation og omgåelse af de nye stramninger, har loven virkning for overtagelser, der sker den 22. december 2020 eller senere. Denne øjeblikkelige virkning er begrundet i risikoen for, at erhvervsdrivende ellers ville fremskynde overdragelser for at udnytte de gamle, mere lempelige regler.

Lovforslag om genindførelse af PVC-folieafgift, forhøjelse af spilafgift og afskaffelse af skattefordele ved forældrekøb