Genoptagelse og omvalg i virksomhedsordningen på grund af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2003. Anmodningen var begrundet i SKATs styresignal SKM 2011.810, som anerkendte, at kapitalafkastsatsen i virksomhedsordningen var beregnet forkert i perioden. Klageren ønskede at få nedsat sit beregnede kapitalafkast og i stedet forøge det opsparede overskud for at optimere sin skattebetaling i forhold til topskattegrænsen.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at en ændring af kapitalafkastet ikke automatisk gav ret til at ændre på overskudsdisponeringen, herunder størrelsen af opsparet overskud. SKAT henviste til, at dette var et særskilt valg reguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Klageren argumenterede for, at han ville have foretaget en anden og mere hensigtsmæssig overskudsdisponering, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats på selvangivelsestidspunktet. Han henviste til tidligere praksis, herunder SKM 2013.767.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810, som åbnede for genoptagelse som følge af en forkert beregnet kapitalafkastsats for perioden 2000-2010. Retten lagde vægt på tidligere afgørelser (SKM 2013.767 og SKM 2014.730), hvor der blev givet tilladelse til ændret overskudsdisponering i lignende sager.

Retten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt, da den forkerte kapitalafkastsats havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering. Havde klageren kendt den korrekte sats, kunne han have tilpasset sin personlige indkomst bedre i forhold til topskattegrænsen.

Landsskatteretten gav derfor klageren medhold i, at sagen skulle genoptages med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren blev også anset for berettiget til omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var en direkte følge af ændringen. Retten præciserede, at omvalget giver mulighed for at ændre overskudsdisponeringen (hensættelser til senere hævning), men ikke de faktiske hævninger eller selve kapitalafkastgrundlaget for de pågældende år.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2003.