Genoptagelse og ændret overskudsdisponering ved forkert kapitalafkastsats

Sagen drejede sig om en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2005 og 2006. Anmodningen var baseret på et styresignal fra SKAT (SKM 2011.810), der anerkendte en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010. Klageren ønskede at nedsætte kapitalafkastet og delvist forøge det opsparede overskud i virksomhedsordningen.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at ændringer i opsparet overskud og hensættelser til senere hævninger kun kunne ske, hvis der var ændringer i virksomhedens indkomst, hvilket ikke var tilfældet. SKAT fastholdt, at styresignalet alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet, ikke i overskudsdisponeringen, da dette er særskilt reguleret af Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klageren skulle have mulighed for at optimere sin indkomst, som om den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt fra starten. Repræsentanten henviste til, at den forkerte sats havde stillet klageren dårligere, og at der derfor burde tillades et selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30. Dette skulle omfatte direkte afledte konsekvensændringer i efterfølgende års kapitalafkast og muligheden for at afpasse den personlige indkomst til topskattegrænsen, jf. Personskatteloven § 7.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2005 og 2006.

Retten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810, som anfører, at forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give grundlag for genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

Landsskatteretten lagde vægt på tidligere kendelser:

• SKM 2013.767: Her blev det fastslået, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30. Dette førte til udstedelsen af et nyt styresignal, SKM 2014.502.
• SKM 2014.730: Denne kendelse tillod ligeledes ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen for ægtefæller.

Retten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt, da den forkert opkrævede kapitalafkastsats havde betydning for klageren. Klageren kunne have afpasset sin personlige indkomst bedre til topskattegrænsen, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt ved indkomstdisponeringen i 2005 og 2006.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 blev klageren anset for berettiget til genoptagelse med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

Det blev præciseret, at:

• Der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger.
• De faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.
• Der kan ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg kan kun ske i tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.