Genoptagelse og omvalg vedrørende kapitalafkastsats i virksomhedsordning

Sagen omhandlede en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 og 2002-2005. Baggrunden for anmodningen var, at den hidtil offentliggjorte kapitalafkastsats var nedsat til en korrekt sats, hvilket medførte, at det tidligere overførte kapitalafkastbeløb fra virksomhedsordningen var for højt. Klageren ønskede at korrigere dette beløb og beregne det ud fra den korrekte sats, hvilket ville medføre en nedsættelse af kapitalafkastet og en forhøjelse af opsparet overskud.

SKAT afviste anmodningen for indkomstårene 2000 og 2002-2005 med henvisning til, at styresignal SKM2011.810.SKAT alene gav ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT argumenterede for, at en ændring i kapitalafkastet ikke samtidig gav adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, da dette er særskilt lovreguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. Ifølge SKAT ændres virksomhedens overskud ikke ved ændringen af kapitalafkastet, og der kunne derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Klagerens repræsentant fastholdt, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats. Repræsentanten anførte, at de fejlagtigt oplyste kapitalafkastsatser havde været til ugunst for klageren, og at en nedsættelse af kapitalafkastet og forøgelse af virksomhedsindkomsten ville medføre mindre skattebetaling. Det blev fremhævet, at der ville være disponeret anderledes i virksomhedsordningen, hvis de korrekte kapitalafkastsatser havde været kendt, med henblik på at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst bedre til topskattegrænsen.

De ønskede ændringer i kapitalafkast og opsparing var som følger:

Landsskatteretten henviste til SKM2011.810.SKAT, som angiver, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, hvis den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen har stillet den skattepligtige dårligere. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget. Retten henviste desuden til tidligere kendelser (SKM2013.767 og SKM2014.730), der havde tilladt ændret overskudsdisponering i lignende situationer. Landsskatteretten fandt, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering, og at klageren derfor var berettiget til genoptagelse og omvalg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren var berettiget til genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 og 2002-2005 med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Dette skyldtes, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats, som anerkendt i SKM2011.810.SKAT, havde haft betydning for klagerens overskudsdisponering i virksomhedsordningen.

Retten fastslog endvidere, at klageren var berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen af kapitalafkastsatsen. Dette var i overensstemmelse med tidligere Landsskatteretskendelser, herunder SKM2013.767 og SKM2014.730, som tillod ændret overskudsdisponering, når betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt.

Det blev præciseret, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger var tilladt, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kunne ikke ændres. Ligeledes kunne kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for de omhandlede indkomstår.