Genoptagelse af skatteansættelser vedrørende kapitalafkastsats og overskudsdisponering i virksomhedsordning

Sagen omhandler en klage over SKATs afslag på genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004 og 2005. Baggrunden for anmodningen var, at den hidtil offentliggjorte kapitalafkastsats i virksomhedsordningen var nedsat til en korrekt sats, hvilket medførte, at det tidligere overførte kapitalafkastbeløb var for højt. Klageren ønskede derfor at korrigere dette beløb og ændre overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen.

SKAT havde afvist genoptagelsen med henvisning til, at ændringer i overskudsdisponeringen, herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, kun kunne ske, hvis der var ændringer i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT mente, at ændringen i kapitalafkastet ikke ændrede virksomhedens overskud.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at indkomstoptimeringen var foretaget på et forkert grundlag på grund af en myndighedsfejl (forkerte kapitalafkastsatser), og at Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 skulle læses i sammenhæng med lovens bestemmelser om kapitalafkast (§ 7) og hæverækkefølge/overskudsdisponering (§ 5). Klageren ønskede at nedsætte den personlige indkomst, øge opsparet indkomst i virksomhedsordningen og ændre selvangivet resultat af virksomhed som følger:

For indkomståret 2005 ønskedes hævet opsparet overskud endvidere nedsat med 308.000 kr.

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage de omhandlede indkomstår, idet den forkerte kapitalafkastsats havde stillet klageren dårligere og havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Retten henviste til styresignal SKM2011.810 og tidligere kendelser, der understøttede muligheden for genoptagelse og omvalg efter Skatteforvaltningsloven §§ 26, 27 og 30.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag. Dette skyldtes, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats, som beskrevet i styresignal SKM2011.810, havde haft direkte betydning for klagerens overskudsdisponering i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser, herunder SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som fastslog, at ændringer i overskudsdisponering, herunder hensættelser til senere hævninger, er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.

Det blev fastslået, at hvis klageren havde kendt den korrekte kapitalafkastsats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast og en afpasset personlig indkomst. Den for høje sats havde medført, at der samlet var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Afgørelsens konsekvenser

• Klageren er berettiget til genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.
• Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget er direkte forbundet med ændringen.
• Der kan ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger.
• De faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.
• Der kan ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene.
• Omvalg kan kun ske, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004 og 2005.