Genoptagelse af skattesag vedrørende succession i landbrugsejendom efter praksisændring i SKM2011.250SKAT

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af en skatteansættelse for indkomståret 2007, hvor Skatteankenævnet havde nægtet succession ved overdragelse af en landbrugsejendom. Klageren overdrog i 2007 sin landbrugsejendom til sin søn med aftale om succession i ejendomsavancen. SKAT afviste successionen, da betingelsen i Kildeskatteloven § 33 C, stk. 7 om rettidig meddelelse ikke var opfyldt. Skatteankenævnet stadfæstede denne afgørelse den 4. november 2010, og afgørelsen blev ikke påklaget videre til Landsskatteretten grundet uenighed mellem klageren og dennes daværende repræsentant.

Praksisændring og Landsskatterettens fortolkning

Den 8. april 2011 udsendte Skatteministeriet styresignal SKM2011.250SKAT, som ændrede praksis, så manglende rettidig meddelelse ikke længere udelukker succession, forudsat at succession er aftalt og kan dokumenteres. Styresignalet angav dog, at praksisændringen kun havde virkning for overdragelser foretaget i 2010 og frem. Dette medførte, at klageren ikke anmodede om genoptagelse for 2007 inden den ordinære frist den 1. maj 2011.

Landsskatteretten tog i en ikke-offentliggjort kendelse af 7. marts 2012 (LSR 10-03529) stilling til rækkevidden af styresignalet. Retten fastslog, at Skatteministeriet burde have givet sædvanlig vejledning om genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, stk. 1, nr. 7, og at reglerne om genoptagelse kunne finde anvendelse for tidligere indkomstår, hvis anvendelsen heraf ville føre til, at tidligere indkomstår kunne genoptages.

Anmodning om genoptagelse og Skatteankenævnets afslag

Med henvisning til Landsskatterettens kendelse anmodede klageren den 6. juli 2012 skatteankenævnet om genoptagelse af afgørelsen for indkomståret 2007. Skatteankenævnet afviste anmodningen, da den var modtaget efter fristen for ordinær genoptagelse (1. maj 2011), og da ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 7 kun kunne ske fra og med indkomståret 2008. Nævnet fandt heller ikke, at der forelå sådanne særlige omstændigheder, der kunne begrunde genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 37, stk. 2 eller Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålægger skatteankenævnet at genoptage afgørelsen om succession for indkomståret 2007. Retten finder, at der foreligger særlige omstændigheder, som berettiger til ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, jf. Skatteforvaltningsloven § 37, stk. 1, nr. 1.

Landsskatteretten begrunder sin afgørelse med følgende:

• Fejlagtig vejledning i styresignal: Skatteministeriets styresignal SKM2011.250SKAT af 8. april 2011 ændrede praksis for succession, så manglende rettidig meddelelse ikke længere udelukker succession, hvis aftalen kan dokumenteres. Styresignalet angav dog fejlagtigt, at det kun havde virkning for aftaler indgået i 2010 eller senere. Landsskatteretten har tidligere i kendelse af 7. marts 2012 (LSR 10-03529) fastslået, at Skatteministeriet burde have givet sædvanlig vejledning om genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 7.

• Klagerens manglende skyld: Det kan ikke bebrejdes klageren, at han på baggrund af styresignalets ordlyd ikke anmodede om genoptagelse af skatteankenævnets afgørelse for indkomståret 2007 inden for den ordinære frist, som udløb den 1. maj 2011. Interne mails dokumenterede, at en anmodning ville være indgivet, hvis styresignalet ikke havde været misvisende.

• Overholdelse af reaktionsfrist: Klageren kan anses for at være kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, først ved Landsskatterettens kendelse af 7. marts 2012. Anmodningen om genoptagelse blev fremsat den 6. juli 2012, hvilket er inden for 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

• Væsentlig betydning: Skatteansættelsen for indkomståret 2007, hvor succession blev nægtet, er af væsentlig betydning for klageren, da han blev forhøjet med 796.740 kr.

Landsskatteretten vurderer, at de nye oplysninger (Landsskatterettens fortolkning af styresignalet) ville have medført et væsentligt ændret udfald af afgørelsen, hvis de havde foreligget tidligere, jf. Skatteforvaltningsloven § 37, stk. 1. Skatteankenævnet pålægges derfor at genoptage sagen, så praksisændringen i styresignalet SKM2011.250SKAT finder anvendelse for klageren for indkomståret 2007.