Maskeret udlodning til eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS

Sagen omhandler SKATs ansættelse af maskeret udlodning til en eneanpartshaver på 854.755 kr. i indkomståret 2009, hvilket Landsskatteretten stadfæstede. Den maskerede udlodning vedrørte udgifter afholdt af klagerens selskab, [virksomhed1] ApS, primært i forbindelse med etablering og drift af en virksomhed i Brasilien, som klageren oprindeligt ejede 99 % af personligt.

Faktiske omstændigheder

[virksomhed1] ApS afholdt en række udgifter relateret til den brasilianske virksomhed, herunder stiftelsesomkostninger og indkøb af maskiner leveret til en adresse i Brasilien. Klageren overdrog senere sine anparter i den brasilianske virksomhed til et nyoprettet holdingselskab, [virksomhed2] ApS. Derudover var der udgifter til en norsk konsulent samt diverse andre udgifter som arbejdstøj, personaleudgifter, restaurationsbesøg, gaver, repræsentation, vægtafgift/syn, småanskaffelser, advokat, bøder, brændstof, reparation og varekøb.

SKATs afgørelse

SKAT fandt, at en del af selskabets driftsomkostninger manglede dokumentation, og at andre udgifter vedrørte private forhold. Specifikt blev udokumenterede fakturaer og udgifter til maskiner leveret i Brasilien, hvor [virksomhed1] ApS ikke havde ejerskab i 2009, anset for ikke-fradragsberettigede. Alle disse udgifter blev henført til klageren som maskeret udbytte, da de blev anset for afholdt i klagerens personlige interesse.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren nedlagde principal påstand om nedsættelse af aktieindkomsten med 752.095 kr. og subsidiært til et mindre beløb efter Landsskatterettens skøn. Klageren gjorde gældende, at udgifterne ikke var afholdt i hans personlige interesse, men med henblik på erhvervsmæssige aktiviteter i Brasilien, såsom import af solceller og hotelombygning, samt elektrificering af jernbanenettet i Norge. Klageren argumenterede, at manglende fakturaer ikke i sig selv medfører, at udgifterne er afholdt i hovedanpartshaverens interesse, og at beskatning som udbytte ville medføre dobbeltbeskatning, hvis indtægterne senere blev beskattet i det brasilianske datterselskab.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at beskatte klageren af maskeret udlodning på 752.095 kr. i indkomståret 2009. Afgørelsen blev truffet med henvisning til Ligningsloven § 16a, stk. 1 og 2, som fastslår, at anpartshavere beskattes af alt, hvad der udloddes fra selskabet.

Retten lagde vægt på følgende:

• Det påhviler eneanpartshaveren at godtgøre, at afholdte udgifter er erhvervsmæssige, og at de, hvis ikke erhvervsmæssige, ikke er tilgået anpartshaveren som maskeret udbytte eller løn. Dette princip er fastslået i SKM2008.85.HR og SKM2010.350.ØLR.
• Klageren havde ikke tilstrækkeligt godtgjort, at det påklagede beløb ikke var tilgået ham som maskeret udbytte.
• Flere af udgifterne var udokumenterede.
• Udgifterne havde i et vist omfang privat karakter.
• Klagerens forklaring blev ikke tillagt afgørende vægt.
• [virksomhed1] ApS havde i indkomståret 2009 intet ejerskab til det omhandlede brasilianske selskab, hvilket yderligere svækkede den erhvervsmæssige tilknytning af udgifterne afholdt i Brasilien.