Landsskatteretten om begrænset skattepligt af fri bil og maskeret udlodning ved fraflytning til Belgien

Sagen omhandler en klager, hvis fulde skattepligt til Danmark ophørte den 31. december 2002 ved fraflytning til Belgien. Klageren ejede hele anpartskapitalen i det danske selskab H1 ApS, hvis hovedaktivitet i 2003 var formueforvaltning efter salg af speciallægevirksomheden. Selskabet købte i 2003 en ny bil i Belgien, som blev stillet til rådighed for klageren uden ført kørselsregnskab. Selskabet fratrak udgifter til autodrift, herunder 64.630 kr. til benzin m.v., som ikke var behørigt dokumenteret.

Skatteforvaltningen anså klageren for begrænset skattepligtig af værdien af fri bil med 285.400 kr. og af maskeret udlodning på 138.616 kr., hvoraf 64.630 kr. vedrørte benzinudgifter. Skatteankenævnet stadfæstede afgørelsen, og klagen blev indbragt for Landsskatteretten.

Klagerens argumenter

Værdi af fri bil: Klagerens repræsentant påstod, at værdien af fri bil principalt skulle ansættes til 28.540 kr. eller et skønnet mindre beløb. Argumentet var, at klageren kun udførte en meget lille del af den erhvervsmæssige aktivitet i Danmark (møder med advokat og revisor), mens størstedelen af arbejdet med at etablere virksomhed i udlandet foregik i Belgien og Frankrig. Da værdien af fri bil er A-indkomst og dermed vederlag for personligt arbejde, skulle beskatningen i Danmark begrænses til den del af arbejdet, der var udført her i landet, skønsmæssigt maksimalt 10 % af den samlede værdi.

Benzinudgifter: Repræsentanten påstod, at klageren principalt ikke skulle beskattes af 64.630 kr. som maskeret udlodning, subsidiært et mindre beløb. Det blev anført, at udgifterne var sandsynliggjort via kontoudtog, selvom grundbilag manglede. Det blev fremhævet, at bilen havde kørt mindst 50.000 km i 2003, og at størstedelen af tankningerne var foretaget i udlandet. Klageren argumenterede for, at beskatning af benzinudgifterne udgjorde trippelbeskatning, da selskabet ikke havde fået fradrag, klageren blev beskattet af udgiften, og hun samtidig blev beskattet af værdien af fri bil, som allerede indeholdt benzinudgifter.

Skattemyndighedernes begrundelse

SKAT indstillede stadfæstelse af skatteankenævnets afgørelse. Vedrørende fri bil blev det anført, at klagerens arbejde i udlandet var foretaget med henblik på erhvervelse af en ny indtægtskilde og ikke som led i selskabets løbende drift. Det arbejde, der vedrørte selskabets løbende drift, blev anset for udført i Danmark, hvilket gav Danmark beskatningsretten i henhold til artikel 15 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Belgien.

Vedrørende benzinudgifterne blev det anført, at selskabets hovedaktivitet var formueforvaltning, og kørslen ikke var erhvervsmæssig. Udgifterne var derfor ikke driftsudgifter for selskabet, men private udgifter for klageren, og dermed maskeret udlodning. Danmark havde beskatningsretten til 15 % af udlodningen i henhold til artikel 10 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Værdiansættelse af fri bil

Skatteforvaltningen opgjorde den skattepligtige værdi af fri bil på baggrund af en nyvognspris for en tilsvarende dansk indregistreret bil på 1.352.000 kr. som følger:

Maskeret udlodning

Skatteforvaltningen anså følgende udgifter for maskeret udlodning:

Klagen til Landsskatteretten vedrørte dog kun de 64.630 kr. vedrørende benzinudgifter m.v.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse på begge punkter. Klageren blev anset for begrænset skattepligtig af værdien af fri bil og af maskeret udlodning.

Værdi af fri bil

Retten lagde til grund, at klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 31. december 2002 ved fraflytning til Belgien. Værdien af fri bil blev opgjort i overensstemmelse med Ligningsloven § 16, stk. 4. Klageren var begrænset skattepligtig til Danmark af værdien af fri bil, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, litra b og Kildeskatteloven § 43, stk. 2, litra g.

Det blev fastslået, at selskabets hovedaktivitet i 2003 var formueforvaltning, og at selskabet kun havde erhvervsmæssig aktivitet i Danmark. Det arbejde, klageren udførte i udlandet (Belgien og Frankrig), blev anset for at være i klagerens egen interesse med henblik på at etablere virksomhed i udlandet, og ikke som led i selskabets løbende drift. Det arbejde, der vedrørte selskabets løbende drift, blev anset for udført i Danmark. Danmark havde derfor beskatningsretten til værdien af fri bil i henhold til artikel 15 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Belgien.

Benzinudgifter m.v. (maskeret udlodning)

Klageren blev anset for begrænset skattepligtig af maskeret udlodning på 64.630 kr., jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, litra f og Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Begrundelsen var, at selskabets hovedaktivitet i 2003 var formueforvaltning, og kørslen i forbindelse med forsøg på etablering af virksomhed i udlandet og verserende retssager i Danmark ikke var erhvervsmæssig. Udgifterne til benzin m.v. var derfor ikke afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne blev anset for private udgifter afholdt i hovedanpartshaverens interesse og ikke som driftsudgifter for selskabet. Hertil kom, at udgifterne ikke var behørigt dokumenterede, hvilket Landsskatteretten tidligere havde fastslået i en kendelse af 19. juli 2006 vedrørende selskabets skatteansættelse for 2003.

Danmark havde beskatningsretten til 15 % af udlodningen i henhold til artikel 10 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Belgien.