Skattefri virksomhedsomdannelse – Patentrettigheder – Bestående virksomhed

Sagen omhandlede en skatteyders ønske om at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse af patentrettigheder til et alarmsystem, "[...]", fra en personligt drevet virksomhed til et nyoprettet aktieselskab. Skatteyderen havde i årene 2007-2010 afholdt betydelige omkostninger til udvikling og patentering af systemet, som blev påbegyndt sideløbende med den eksisterende servicevirksomhed til skibsindustrien. I juni 2010 stiftedes selskabet med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2010, og rettighederne til alarmsystemet blev indskudt som apportindskud.

SKAT godkendte ikke den skattefri virksomhedsomdannelse. SKATs begrundelse var, at der alene var tale om overdragelse af et enkelt aktiv (patentet) fra en bestående og fortsættende virksomhed, og ikke en selvstændig erhvervsvirksomhed i henhold til Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 1. SKAT anså overdragelsen som et skattepligtigt salg af aktivet, jf. Afskrivningsloven § 40, stk. 6, og forhøjede skatteyderens overskud med 1.000.000 kr. SKAT henviste desuden til, at aktier ikke kan indgå i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 2.

Skatteyderens repræsentant nedlagde påstand om nedsættelse af den skattepligtige indkomst til 0 kr. Repræsentanten gjorde gældende, at udviklingen af alarmsystemet udgjorde en selvstændig igangværende virksomhed, der opfyldte betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse, herunder Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 2, stk. 1, nr. 5, som tillader omdannelse af en del af en virksomhed. Det blev fremhævet, at udviklingsarbejdet var adskilt fra den oprindelige servicevirksomhed, havde særskilte konti, og at en investor havde indskudt kapital i det nye selskab, hvilket understregede den selvstændige karakter og det kommercielle potentiale. Der blev henvist til praksis, herunder SKM 2008.641BR, der støttede, at intense udviklingsbestræbelser kunne kvalificere en aktivitet som en igangværende virksomhed, selv uden umiddelbar indtjening.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at den del af virksomheden, der bestod af udvikling og patentering af produktet "[...]", på omdannelsestidspunktet den 1. januar 2010, måtte anses for en bestående virksomhed i henhold til Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 1.

Retten lagde vægt på følgende forhold:

• Der var indgivet patentansøgning.
• Virksomheden påbegyndte salg af sit produkt i april 2010, hvilket indikerede udsigt til omsætning på omdannelsestidspunktet.
• Virksomheden var anlagt med henblik på rentabel drift.
• Omdannelsen skete som led i den fortsatte kommercialisering af produktet og med indskud fra en investor.

På baggrund af disse oplysninger blev det godtgjort, at kravet om en bestående virksomhed var opfyldt. SKATs afgørelse blev derfor ændret, og forhøjelsen af skatteansættelsen for 2010 blev nedsat til 0 kr., da der ikke var grundlag for afståelsesbeskatning ved overdragelse af patentrettighederne til selskabet.