Beskatning af udenlandsk indkomst, udlejning af helårsbolig og honorarindtægt - Ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandlede SKATs forhøjelse af en skatteyders indkomstansættelse for indkomstårene 2008, 2009 og 2010. Forhøjelserne vedrørte udenlandsk lønindkomst, honorarindtægt fra Danmark og overskud fra udlejning af en helårsbolig. SKAT havde foretaget ændringerne efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet de mente, at skatteyderen havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive indkomsterne.

Udenlandsk lønindkomst (2008)

Skatteyderen var ansat hos en engelsk virksomhed fra januar 2008 og flyttede til England i april 2008. SKAT forhøjede den udenlandske indkomst med 984.035 kr. i 2008, da skatteyderen fortsat var fuldt skattepligtig til Danmark indtil fraflytning, og lejligheden ikke var udlejet uopsigeligt i tre år. SKAT anså undladelsen af at selvangive beløbet for mindst groft uagtsomt. Skatteyderen mente at have betalt fuld skat i England og ikke at have handlet groft uagtsomt.

Landsskatteretten fandt, at skatteyderen var fuldt skattepligtig til Danmark i 2008, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Retten fastslog, at løn optjent før fraflytning til England var skattepligtig i Danmark. Løn optjent efter fraflytning, hvor skatteyderen ansås for hjemmehørende i Storbritannien ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten, kunne kun beskattes der. Landsskatteretten nedsatte den skattepligtige udenlandske indkomst til 797.088 kr., da et beløb overført i december 2007 ansås for beskattet i 2007. Undladelsen af at selvangive indkomsten blev anset for mindst groft uagtsomt, hvilket opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Varsel blev anset for rettidigt afsendt.

Honorarindtægt fra Danmark (2010)

Skatteyderen modtog 30.000 kr. i honorar for konsulentydelser i 2010, som ikke var selvangivet eller indberettet. SKAT forhøjede indkomsten med beløbet og anså undladelsen for mindst groft uagtsomt. Skatteyderen mente, at beløbet var et nettohonorar, og at virksomheden skulle have indeholdt A-skat.

Landsskatteretten lagde til grund, at der ikke var tale om vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, og at beløbet derfor var skattepligtig B-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43 og Kildeskattebekendtgørelsen § 18. Undladelsen af at selvangive beløbet blev anset for mindst groft uagtsomt, da en simpel kontrol af årsopgørelsen ville have afsløret manglen. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt, og SKAT var berettiget til at foretage ændringen.

Overskud ved udlejning af helårsbolig (2008-2010)

Skatteyderen udlejede sin helårsbolig i perioder i 2008, 2009 og 2010. Overskuddet fra udlejningen var ikke selvangivet. SKAT forhøjede indkomsten med overskud på henholdsvis 92.539 kr. (2008), 55.576 kr. (2009) og 48.885 kr. (2010) og nedsatte ejendomsværdiskatten forholdsmæssigt. Skatteyderen anførte, at udlejningen genererede underskud, når renteudgifter medregnes, og bestred grov uagtsomhed.

Landsskatteretten fastslog, at indkomst ved udlejning af bolig er skattepligtig i medfør af Statsskatteloven § 4, litra b. Nettoindtjeningen opgøres efter Ligningsloven § 15P, stk. 3, hvor renteudgifter fratrækkes særskilt som kapitalindkomst, jf. Ligningsloven § 15J, stk. 1 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 1. Undladelsen af at selvangive nettoindtjeningen blev anset for mindst groft uagtsomt, da selvangivelsespligten fremgik direkte af årsopgørelsen. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt for alle år. Varsel for 2008 blev anset for rettidigt, mens varsel for 2009 og 2010 var inden for den ordinære frist, men den korte ligningsfrist var overskredet, hvilket også aktiverede § 27. Landsskatteretten stadfæstede SKATs opgørelse af overskuddet og den forholdsmæssige nedsættelse af ejendomsværdiskatten, jf. Ejendomsværdiskatteloven § 11, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af skatteyderens indkomstansættelse for indkomstårene 2008, 2009 og 2010, dog med en nedsættelse af den udenlandske indkomst for 2008. Afgørelsen byggede på, at skatteyderen var fuldt skattepligtig til Danmark, og at undladelsen af at selvangive de omhandlede indkomster var mindst groft uagtsom, hvilket berettigede ekstraordinær genoptagelse af ansættelserne i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Udenlandsk personlig indkomst (2008)

Landsskatteretten fandt, at skatteyderen var fuldt skattepligtig til Danmark i 2008, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, idet bopæl her i landet blev opretholdt. Lønindkomst optjent før fraflytning til England var skattepligtig i Danmark, mens løn optjent efter fraflytning kun kunne beskattes i Storbritannien i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Retten nedsatte den skattepligtige udenlandske indkomst fra 984.035 kr. til 797.088 kr., da et beløb overført i december 2007 blev anset for beskattet i 2007. Undladelsen af at selvangive indkomsten blev anset for mindst groft uagtsomt, og varsel for genoptagelse blev anset for rettidigt afsendt, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. Beløbet blev beskattet som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1.

Honorar fra Danmark (2010)

Landsskatteretten lagde til grund, at honoraret på 30.000 kr. ikke var vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, men skattepligtig B-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43 og Kildeskattebekendtgørelsen § 18. Undladelsen af at selvangive beløbet blev anset for mindst groft uagtsomt, da en simpel kontrol af årsopgørelsen ville have afsløret manglen. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt, og SKAT var berettiget til at foretage ændringen. Beløbet blev beskattet som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1.

Overskud ved udlejning af helårsbolig (2008-2010)

Landsskatteretten fastslog, at indkomst ved udlejning af bolig er skattepligtig i medfør af Statsskatteloven § 4, litra b. Nettoindtjeningen skulle opgøres efter Ligningsloven § 15P, stk. 3, hvor renteudgifter fratrækkes særskilt som kapitalindkomst, jf. Ligningsloven § 15J, stk. 1 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 1. Undladelsen af at selvangive nettoindtjeningen blev anset for mindst groft uagtsomt, da selvangivelsespligten fremgik direkte af årsopgørelsen. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt for alle år. Varsel for 2008 blev anset for rettidigt, mens varsel for 2009 og 2010 var inden for den ordinære frist, men den korte ligningsfrist var overskredet, hvilket også aktiverede § 27. Landsskatteretten stadfæstede SKATs opgørelse af overskuddet og den forholdsmæssige nedsættelse af ejendomsværdiskatten, jf. Ejendomsværdiskatteloven § 11, stk. 1.