Momsfradrag for revisionsvirksomheds udgifter til repræsentation og personaleomkostninger – Landsskatteretten

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af momstilsvar for en revisionsvirksomhed for årene 2008 og 2009 med i alt 112.500 kr. Forhøjelsen for 2008 udgjorde 37.947 kr. og for 2009 74.553 kr. SKAT begrundede forhøjelsen med, at de fratrukne udgifter havde privat karakter og derfor ikke var fradragsberettigede i henhold til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 42, stk. 2.

Virksomhedens indehaver, en uddannet revisor, startede sin virksomhed i 2004 og har siden udvidet den betydeligt. Han har i de omhandlede indkomstår fratrukket en række udgifter, som SKAT bestred. Klageren fremlagde detaljerede skemaer med specifikation af de påklagede momsbeløb, der dækkede udgifter til bl.a. bøger, kontorartikler, repræsentation, personalepleje, rejser, rengøring, el, alarm, kontormøbler og IT-udstyr.

Klagerens repræsentant anførte, at udgifterne var erhvervsmæssige og afgørende for at opbygge og vedligeholde et netværk, der genererede nye revisionsopgaver, samt for personalepleje, der bidrog til stabile medarbejdere og lavt sygefravær. Det blev fremhævet, at indehaveren havde et betydeligt privatforbrug, hvilket skulle dokumentere, at virksomheden ikke betalte for private udgifter.

Under klagesagsbehandlingen indstillede SKAT, at momsforhøjelsen for 2008 på 37.947 kr. bortfaldt. Dette skyldtes, at varslet om forhøjelse ikke var fremsat rettidigt i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. SKAT havde ikke gjort fristgennembrud gældende efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse for 2008 og stadfæstede afgørelsen for 2009.

Vedrørende 2008

Landsskatteretten tiltrådte SKATs indstilling om, at momsforhøjelsen for 2008 på 37.947 kr. bortfaldt. Dette skyldtes, at varslet om forhøjelse ikke var fremsat rettidigt fra SKATs side, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Varslet skulle være afsendt senest 3 år efter angivelsesfristens udløb, hvilket ikke var tilfældet.

Vedrørende 2009

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret med 74.533 kr. for 2009. Retten fandt det ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de påklagede momsfradrag vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter. Begrundelsen var, at udgifterne dels blev anset for at have privat karakter, og dels at dokumentationskrav til repræsentationsudgifter ikke var opfyldt. Der blev henvist til Momsloven § 4, stk. 1 om afgiftspligtige leverancer, Momsloven § 37, stk. 1 om fradrag for indgående afgift, og Momsloven § 42 om indkøb, hvoraf momsen ikke eller kun i begrænset omfang kan medregnes til købsmomsen.